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摘要：應(yīng)收帳款是企業(yè)運營資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，如何正確運用賒銷，加強應(yīng)收帳款的管理與風(fēng)險防范顯得非常重要。應(yīng)收帳款管理應(yīng)從應(yīng)收帳款的事前、事中、事后的應(yīng)收帳款控制體系入手，及時收回債權(quán)，防范風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收帳款；管理；風(fēng)險防范

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售貨物、提供勞務(wù)及其他原因而向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。如果應(yīng)收賬款被長期拖欠,則會給企業(yè)帶來潛在的損失,若轉(zhuǎn)化為呆賬、壞賬就會減少企業(yè)的收益。應(yīng)收帳款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。及時收回應(yīng)收帳款，能夠減少企業(yè)營運資金在應(yīng)收帳款上的呆滯和占用，從而提高企業(yè)的資金利用效率。

1、發(fā)生應(yīng)收帳款的原因

之所以發(fā)生應(yīng)收帳款，主要有以下兩種原因：

1.1激烈的市場競爭

這是發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因。市場經(jīng)濟的競爭機制迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應(yīng)收帳款，是一種商業(yè)信用。

1.2銷售和收款的時間差

商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收帳款。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

1.3企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識

我國大多數(shù)企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識,沒有建立客戶信用評估體系,沒有建立一套完善的信用管理制度及賒銷制度,對不同信譽狀況的企業(yè)采取的銷售方式都一樣。造成了企業(yè)應(yīng)收賬款的增加,從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生。

2、應(yīng)收帳款管理的目標(biāo)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是追求利潤最大化。由于我國商業(yè)信用體系尚未健全，導(dǎo)致發(fā)生應(yīng)收帳款壞帳的因素大量存在，因此，在發(fā)生應(yīng)收帳款的各個環(huán)節(jié)，對其進行必要的管理和風(fēng)險防范顯得十分重要。

3、建立完善的應(yīng)收帳款管理及風(fēng)險防范機制

應(yīng)收帳款的管理主要包括應(yīng)收帳款的事前控制、事中控制和事后控制三個方面，以下就此分別做一些探討：

3.1應(yīng)收帳款的事前控制

事前控制主要是對客戶的資信調(diào)查和評估。應(yīng)收帳款管理應(yīng)從事前控制開始，這是應(yīng)收帳款管理的基礎(chǔ)。本著制度優(yōu)先的原則，事前控制應(yīng)做好兩項工作：一是制定合理的信用政策，二是建立健全應(yīng)收帳款管理制度。

3.1.1確定適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎選擇客戶

企業(yè)應(yīng)以信用評估機構(gòu)、銀行、稅務(wù)、消費者協(xié)會和工商管理等部門等保存的有關(guān)記錄為依據(jù)，經(jīng)過加工整理而獲得客戶的信用資料。在此基礎(chǔ)上，對客戶信用資料進行分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年中最壞年度的情況，分別找出信用好和信用壞兩類顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，再利用客戶公布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，測算拒付風(fēng)險系數(shù)的能力，然后，結(jié)合企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時，需要評估它賴帳的可能性。按照國際慣例可以通過“五C”系統(tǒng)來進行。所謂五C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)(CHARACTER)、(CAPACITY）、資本(CAPITAL)、抵押(COLLATERAL)和條件(CONDITIONS）。

3.1.2制定和完善信用政策

企業(yè)在充分進行信用等級評定和恰當(dāng)進行信用評價以后，就可以在此基礎(chǔ)上制定合理的信用政策。

一是現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵客戶提前付款而給予的償付款項上的優(yōu)惠。它應(yīng)該與信用期限結(jié)合起來考慮，現(xiàn)金折扣政策一方面可以促進客戶提前付款、減少應(yīng)收帳款上的資金占用，擴大銷售；但另一方面由于給予了客戶折扣優(yōu)惠，增加了企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)。

二是確定信用期限。信用期限是企業(yè)允許客戶從購貨到付款的時間間隔。信用期過短，不能吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，雖然可以擴大銷售額但同時會引起應(yīng)收帳款占用了資金的機會成本增加，增加收帳費用和壞帳損失。因此，企業(yè)必須確定合適的信用期限。并根據(jù)情況的變化不斷修改和調(diào)整信用政策盡量協(xié)調(diào)三個相互矛盾的目標(biāo)：A:把銷售提高到最大；B:把應(yīng)收帳款的機會成本降到最低；C:把壞帳損失降到最小。如果改變后的信用政策所增加的利潤，足以補償其所包含的風(fēng)險時，企業(yè)就應(yīng)改變信用政策。

三是實行信用額度制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級及有關(guān)資料，為每一客戶設(shè)定一信用額度。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以連續(xù)地接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業(yè)務(wù)；一旦超過信用額度，除非經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門批準(zhǔn)，否則不能再對該客戶提供賒銷。這樣做雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但可以限制不付款引起的壞帳損失。

3.1.3建立健全應(yīng)收賬款管理制度

為了加強銷售與收款的內(nèi)部控制，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，規(guī)范銷售與收款行為，防止銷售與收款過程中的差錯和舞弊，減少壞帳損失，增強企業(yè)市場競爭能力，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收帳款管理制度。在財務(wù)和銷售部門建立應(yīng)收帳款臺帳管理制度。規(guī)范各個客戶應(yīng)收帳款的發(fā)生、增減變動、余額及每筆帳齡等財務(wù)信息的記錄，有利于對債務(wù)人執(zhí)行合同情況的跟蹤分析，及時督促相關(guān)人員收款，防止壞帳損失的發(fā)生。建立應(yīng)收帳款責(zé)任制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論是否調(diào)離本崗位，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對銷售人員的責(zé)任進行明確，將銷售業(yè)績同銷售額、回款額掛鉤建立應(yīng)收帳款催收制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法理財，對到期的應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款；對逾期的應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)采取多種方式進行催收；對重大的逾期應(yīng)收帳款，可以通過訴訟方式解決。建立應(yīng)收帳款清查制度。每年年終時，企業(yè)必須組織專人全面清查各項應(yīng)收帳款，并與債務(wù)人確認(rèn)，做到債權(quán)明確，帳實相符，帳帳相符。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)付該債務(wù)人的款項，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收帳款中抵扣，以確認(rèn)應(yīng)收帳款的真實數(shù)額；對沒有追索并超過訴訟時效的逾期應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)一并清理，并按國家規(guī)定處理。建立壞帳核銷管理制度。嚴(yán)格按照有關(guān)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上，對確實不能收回的應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)作為壞帳損失，及時進行處理。

3.2應(yīng)收帳款的事中控制

應(yīng)收帳款的事中控制主要從下列四個方面入手:

3.2.1按照規(guī)定程序辦理銷售和發(fā)運業(yè)務(wù)

一是選擇客戶。應(yīng)了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低帳款回收中的風(fēng)險。二是訂立銷售合同。之前，應(yīng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨與收款方式等具體事項與客戶談判，并做好談判全過程的書面記錄。三是企業(yè)談判成功，按照企業(yè)制度，授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同，對符合賒銷條件的客戶，與客戶簽訂賒銷合同。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征求企業(yè)法律顧問或?qū)＜业囊庖姟Ｋ氖呛贤瑢徟藛T，應(yīng)按照企業(yè)銷售合同審批制度，對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。五是企業(yè)銷售部門要按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)運部門下達銷售通知單；經(jīng)審批后，由財務(wù)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開具銷售發(fā)票。六是發(fā)運部門要對銷售發(fā)票通知單進行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)運數(shù)量、發(fā)運時間、發(fā)運方式組織發(fā)貨，嚴(yán)格執(zhí)行貨物出庫出廠管理、發(fā)運憑證、銷售制度，確保貨物安全，取得客戶收貨回執(zhí)。

3.2.2建立客戶檔案資料，開展日常分析工作

一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)運各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，加強銷售計劃、銷售通知單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對與管理工作；二是銷售部門必須設(shè)置銷售臺帳，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開具、發(fā)貨、收款等情況。銷售臺帳應(yīng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)；設(shè)置應(yīng)收帳款臺帳，及時登記每一客戶應(yīng)收帳款余額增減變動情況和信用額度使用情況。三是財務(wù)部門對賒銷業(yè)務(wù)，登記"賒銷合同管理記錄"。四是對長期往來的客戶，建立完整的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

3.2.3根據(jù)財務(wù)、銷售與應(yīng)收帳情況及時調(diào)整信用政策

一是財務(wù)部門可每月與倉庫核對商品收發(fā)存數(shù)量情況；二是財務(wù)部門每月與銷售部門核對商品發(fā)出、結(jié)算、結(jié)存、回款情況；三是財務(wù)、倉庫、銷售應(yīng)當(dāng)每月對銷售過程中的銷售工作進行月度分析與報告；四是根據(jù)上述情況在適當(dāng)?shù)臅r候需要及時調(diào)整信用政策。

例如，華基公司應(yīng)收賬款及存貨管理案例。

華基公司是一家銷售小型及微處理電腦的電腦公司，其市場目標(biāo)是針對小規(guī)模的公司，這些公司只需要使用電腦而不需要購買像IBM所供的大型電腦設(shè)備。公司所生產(chǎn)之產(chǎn)品極佳，銷路很好，而迅速擴張。2002年初，該公司有些問題開始呈現(xiàn)出來。該公司過去的成長一向利用保留盈余、長期負(fù)債融資。不過，主要的放款人開始不同意進一步擴大債務(wù)而不增加自有資金。公司最初的創(chuàng)建人王強和李漢兩人沒有資金投資到公司，由于擔(dān)心失掉公司控制權(quán)，又不愿意出售額外股份給外人（他們兩人目前擁有60％的股份，其余之股份為一機構(gòu)投資人持有）。該公司的長期負(fù)債之利率為10％，王先生及李先生非常憂慮繼續(xù)保有其信用額度。該公司的銷貨條件為“2／10，net60”，約半數(shù)的顧客享受折扣，但有許多未享受折扣的顧客，延遲付款。2001年的呆賬損失計450萬元，信貸部門的成本（分析及收款費用）總計為50萬元。該公司制造幾種不同形式的電腦，但售價均為5000元，銷貨成本約為4000元。2001年銷售總計20000部。銷售情況在該年相當(dāng)平穩(wěn)，沒有顯著的季節(jié)變動。從生產(chǎn)一種電腦形式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形式之設(shè)置成本為5000元，此項數(shù)值可視為“訂貨成本”。儲存存貨的成本估計為30％；這么高的比率，是由于高技術(shù)產(chǎn)品如電腦陳舊的耗費很大。這個時候公司就應(yīng)該信用存貨政策進行改善。

假設(shè)該公司在2001年營運信用政策改變信用條件為“2／10，net30”而非“2／10，net60”。同時加強收回欠款力度。那么很可能引起下列的變化：銷售毛額僅為9800萬元，而非10000萬元；呆賬損失減為150000元；信用部門成本增加至100萬元；平均收款期間減少至30天；享受折扣顧客之百分比由50％增加到80％。

3.3應(yīng)收帳管理事后控制

再嚴(yán)密的組織和管理模式也有出現(xiàn)漏洞的時候，當(dāng)應(yīng)收帳款不可避免地應(yīng)收帳款的事前控制應(yīng)收帳款的事前控制發(fā)生時，有效的收款工作就顯得尤其重要。

3.3.1建立帳齡分析制度

財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收帳款的回收情況、帳齡等情況進行分析，按照企業(yè)"應(yīng)收帳款帳齡分析制度"，每年編制"應(yīng)收帳款帳齡分析表"，依據(jù)壞帳的標(biāo)準(zhǔn)判斷壞帳損失風(fēng)險。

3.3.2建立應(yīng)收帳款催討制度

一是成立清收小組，對應(yīng)收帳款催討，對不同拖欠時間的帳款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取不同的收帳方式，制定出切實可行的不同收款政策和收帳方案。二是利用債務(wù)重組，采取貼現(xiàn)方式收回帳款、債轉(zhuǎn)股、以非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式收回債權(quán)。三是應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備制度。按照謹(jǐn)慎性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進行估計，并建立彌補壞帳損失的準(zhǔn)備制度。

3.3.3采取合理的逾期帳款收帳方法

可根據(jù)實際情況，對逾期帳款分別采取信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸仲裁或法律等方式。有的逾期賬款涉及金額較大，那么在收賬的時候就需要采取不止一種手段，有時候需要訴諸法律。

例如，自1996年以來，某公司應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增長到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，該公司計提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元,截止2005年第一季度,該公司應(yīng)收賬款為27.75億元,占資產(chǎn)總額的18.6%。該公司不僅應(yīng)收賬款大副增加,而且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降,從1999年的4.6%下降到2005年一季度的1.09%,明顯低于同行業(yè)其他公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款大幅度減少了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,從1999年的30億元急劇下降到2002年的-30億元,截止2004年底,其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為7.6億元。

導(dǎo)致該公司巨額虧損的罪魁禍?zhǔn)资瞧涿绹慕?jīng)銷商。該公司2003年年報、2004年半年年報都顯示美國公司拖欠應(yīng)收賬款近40億元。2004年3月23日，2003年年報披露，截止2003年年末，公司應(yīng)收賬款49.85億元，其中美國公司的應(yīng)收賬款為44.46億元。2003年3月25日，2002年年報披露，截止2002年年末，公司應(yīng)收賬款42.2億元，其中美國公司的應(yīng)收賬款為38.3億元。兩項比較，應(yīng)收賬款不降反升。同時，該公司有存貨70多億，其中庫存商品31.2億，原材料22.56.億.這些數(shù)據(jù)在該公司2005年第一季度季報中出現(xiàn)了變化，其中公司應(yīng)收,賬款減少為45.72億元，但存貨由年初的70億元增長為78.84億元.并未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機。

這個案例涉及到的應(yīng)收賬款數(shù)目巨大，對于公司來說很可能影響到公司的生存和下一步發(fā)展。采取事后控制就顯得至關(guān)重要。公司首先應(yīng)該組織銷售，財務(wù)討論解決應(yīng)收帳款得回收問題，可以適當(dāng)?shù)媒o美國公司一點折扣，如果美國公司還是不予清償，那么就要用法律的手段來解決，由于涉及國際業(yè)務(wù)，公司必須盡最大的能力來做這件事情，公司成敗在于此！

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟和對外開放局面日趨成熟，應(yīng)收帳款的管理及風(fēng)險防范作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，成為我國企業(yè)當(dāng)前必須面對的重要課題。

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