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1.應(yīng)收賬款的入賬時間和入賬價值如何確定？

應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)以銷售收入的確認時間為依據(jù)，有關(guān)銷售收入的確認時間參見“商品銷售收入的確認條件是什么？”、“勞務(wù)收入的確認條件是什么？”

應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)以實際發(fā)生額為依據(jù)，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎(chǔ)計算）

（2）在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎(chǔ)計算）

（3）在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收賬款收回時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎(chǔ)計算）

借：銀行存款（按實際收到的款項）

財務(wù)費用（按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

2.債權(quán)人持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時如何記賬？

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金緊張，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實際天數(shù)-1

（注：承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)加3天的劃款日期）

（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”賬戶。即：

借：銀行存款（按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入）

財務(wù)費用（按貼現(xiàn)收入小于票面價值的差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值）

財務(wù)費用（按貼現(xiàn)收入大于票面價值的差額）

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時如何記賬？

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓：

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財務(wù)費用（按尚未計提的利息）

4.應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時如何記賬？

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。

5.設(shè)置備用金如何記賬？

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報銷手續(xù)，可以實行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當定期向財務(wù)部門報銷。

撥出備用金時：

借：其他應(yīng)收款——備用金（也可單設(shè)“備用金”總賬賬戶）

貸：現(xiàn)金

財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，面是

借：管理費用

貸：現(xiàn)金

6.什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的方式有哪些？

債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。“也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因為沒有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組（此時應(yīng)按清算會計處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。

債務(wù)重組的方式主要有四種：①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件。其中前三種屬于即期清償債務(wù)，后一種屬于延期清償債務(wù)。

7.債務(wù)重組會計處理的一般原則是什么？

在債務(wù)重組中，有兩個重要的概念，即“賬面價值”與“賬面余額”。在企業(yè)會計制度中，這兩個名詞的含義是有很大區(qū)別的。賬面余額是指某賬戶的賬面實際余額，不扣除與該賬戶相關(guān)的備抵項目（如累計折舊、資產(chǎn)的減值準備等）。賬面價值是指某賬戶的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準備后的凈額為賬面價值。

企業(yè)進行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進行會計處理時，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認債務(wù)重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價值的確認原則。①對于實際收到或?qū)盏降呢泿判再Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實際收到或預(yù)計將會收到的價值入賬；實際收到或預(yù)計將會收到的貨幣性資產(chǎn)價值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②對于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的入賬價值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費的確認。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費，對于債權(quán)人，應(yīng)計入收到資產(chǎn)的入賬價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。

（5）涉及到補價時的處理原則。涉及到補價時，會計處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對補價的處理，二是對債權(quán)債務(wù)的處理（見（2）、（3））。

對于債權(quán)人，如支付補價，補價作為增加非貨幣性資產(chǎn)價值處理，借記相關(guān)資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補價，補價作為應(yīng)收債權(quán)的部分收回，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記應(yīng)收賬款等。

對于債務(wù)人，如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記應(yīng)付賬款等，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補價，補價作為非貨幣性資產(chǎn)的補償，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記相關(guān)資產(chǎn)等。

8.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將給予他分人豁免的債務(wù)作為損失，轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外支出。債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提10000元的壞賬準備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)（債權(quán)人）應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：

乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000-60000-10000=30000（元）

借：銀行存款60000

壞賬準備10000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000

9.債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按重級債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實際成本：

（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬目價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金

（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貸款80O00元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價準備為8000元。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提5000元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：

借：短期投資75000

壞賬準備5000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)80000

10.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價格結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本

（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金

受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：庫存商品606500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93500（550000×17%）

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)700000

11.債務(wù)人以長期投資清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上而支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定投資和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

例：20×1年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

A公司（債權(quán)人）：

借：長期股權(quán)投資397800

壞賬準備70200

貸：應(yīng)收賬款468000

12.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本：

（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。深廣公司應(yīng)作會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)103500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

13.債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)時債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓無形資產(chǎn)的入賬價值或?qū)嶋H成本；

（1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

（2）支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用地權(quán)的賬面價值進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

例：廣源公司于20×1年7月10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至20×2年1月尚未支付貨款。經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為195000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9750元。廣源公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，深大公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。深大公司應(yīng)作會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)200000

貸：應(yīng)收賬款200000

14.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人而將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費。

深廣公司應(yīng)作如下會計處理：

借：長期股權(quán)投資103884

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款384

15.對于修改其他債務(wù)條件時的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

（1）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，未來?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備：

借：壞賬準備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（已計提的壞賬準備不足以沖減的部分）

貸：應(yīng)收賬款

（2）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

（3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，作為當期財物費用。

（4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹慎原則，債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)?；蛴惺找娲龑嶋H收到時，直接計入當期營業(yè)外收入。

例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。深廣公司應(yīng)作會計處理如下：

由于沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備，差額5000元作為當損失。

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計利息1000

借：應(yīng)收賬款15000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收票據(jù)——面值20000

16.對于混合重組方式下的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)油償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)；

第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)；

第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。

在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進行會計處理：

（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組時應(yīng)遵循的原則進行處理；

（2）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。

上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。當然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則只要直接按協(xié)議規(guī)定進行會計處理就可以了。

（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額先按以上（2）的規(guī)定進行處理，再按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進行處理。

17.以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款時如何記賬？

企業(yè)以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，換入應(yīng)收賬款的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。

企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收賬款和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款和其他多項資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，換入除應(yīng)收賬款以外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換入的各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的全部其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去換入的應(yīng)收賬款入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。

涉及補價的，如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。

18.提取壞賬準備時如何記賬？

企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

提取壞賬準備時：

借：管理費用

貸：壞賬準備

沖銷壞賬損失時：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

19.已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失如果以后又收回時如何記賬？

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，作如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

同時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

20.企業(yè)預(yù)付賬款，日后無法收到所購貨物，如何記賬？

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，

借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入

貸：預(yù)付賬款