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國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文第1篇

具體來說，首先，現(xiàn)階段我國對于國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅限于行政規(guī)定，在法律層面處于空白的狀態(tài)，進而使國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作結(jié)果不具備法律效力;其次，負責國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的機構(gòu)往往只是其他部門的附屬機構(gòu)，通常會以協(xié)作的形勢開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，審計人員在實際工作中會顧及到多方利益，審計結(jié)果很難公平、公正，不能真實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況;再次，一些國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認識存在缺陷，對其重視程度不夠高，而且在國有經(jīng)營過程中很少應用內(nèi)部審計的結(jié)果，因此降低了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和效果，而且不能有效控制企業(yè)潛在的經(jīng)營風險;最后，國企內(nèi)部審計工作的開展是對企業(yè)各個部門的經(jīng)營狀況進行監(jiān)督和審查，為了自身的利益各個部門不但不會配合企業(yè)的內(nèi)部審計工作，反而存在抵觸心理，使審計工作本身的價值得不到切實發(fā)揮。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在問題的原因及解決措施

1. 從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)層面來看

就目前情況來看，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往受企業(yè)管理層的管理和控制，內(nèi)部審計機構(gòu)依賴于企業(yè)的管理層并從中獲利，自身應有的權(quán)利得不到切實發(fā)揮，進而導致企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果往往不夠公正、透明，審計報告往往也是根據(jù)企業(yè)領導的好惡來決定，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性大打折扣。所以，企業(yè)要不斷地完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，加強對審計工作的重視程度，給予企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立的權(quán)利，強化其責任意識和使命感，進而使企業(yè)內(nèi)部審計工作的績效得以穩(wěn)步提升。

2. 從內(nèi)部審計人員的素質(zhì)層面來看

一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是從企業(yè)的財務部門挑選出來的，其只是掌握了財務方面的知識，對于金融、英語、審計、計算機、運籌等方面的知識一知半解;另一方面，我國對于內(nèi)部審計的教育跟不上，并沒有專門的內(nèi)審教育，審計人才缺少，這就要求加強對審計人員培訓教育的力度，不斷引進既掌握現(xiàn)代的審計學知識又掌握信息技術(shù)的復合型人才，進而從根本上提高審計工作的績效。

3. 從審計技術(shù)層面來看

審計技術(shù)比較落后是導致上述問題產(chǎn)生的又一關鍵原因，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展主要依賴于人工的核算、比較、調(diào)查和詢問，缺乏先進的信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化的審計方法，審計效率和效果不得而知。所以, 企業(yè)一方面要加強信息技術(shù)的投入和使用力度，例如，引進OA、ERP 等現(xiàn)代化的審計系統(tǒng)和設備，對于國外先進的審計程序和方法做到取其精華去其糟粕，結(jié)合自己的國情做進一步的完善和優(yōu)化。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1. 對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度不斷提高

隨著金融危機、歐債危機等狀況給世界經(jīng)濟造成的嚴重打擊，更多的企業(yè)逐漸意識到了嚴峻的發(fā)展形勢。所以，現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作逐漸成為了企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的重要舉措，其地位也在不斷升高。

2. 內(nèi)部審計工作的功能將發(fā)生變化

就目前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境來看，企業(yè)的內(nèi)部審計工作不再是單純的實現(xiàn)監(jiān)督管控的功能，審計工作更將在借鑒和學習國際經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合自身的國情向服務型方向轉(zhuǎn)變，審計工作將成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。

3. 內(nèi)部審計工作的質(zhì)量將越來越高

就目前發(fā)展形勢來看，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作將在多方部門的配合和互動參與下，審計效率和效果都會有所提高，相關部門也會對其重新認識，審計部門將逐漸成為專門的質(zhì)量評測部門，再加之信息技術(shù)的不斷投入和使用，企業(yè)的內(nèi)部審計工作將更加高效化，審計質(zhì)量也會越來越高。

4. 內(nèi)部審計職業(yè)化

推進審計職業(yè)化建設是當前我國審計制度改革的重要內(nèi)容，也是我國未來審計事業(yè)發(fā)展的重要方向。將審計職業(yè)化建設引入內(nèi)部審計領域，強化上級主管部門對企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用，必將提升企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文第2篇

一、現(xiàn)代企業(yè)制度是委派 財務總監(jiān)制度的基礎

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，“兩權(quán)”的分離即產(chǎn)生了委托關系，作為委托方由于不能及時掌握方的信息，而委托方和方的利益目標、風險態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟環(huán)境的不確定性、信息的非對稱性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對經(jīng)營者受托經(jīng)濟責任的履行情況進行必要的監(jiān)督與約束是降低成本、維護所有者利益的有效途徑。通過委派財務總監(jiān)可以對經(jīng)營者的重大經(jīng)濟行為如擔保、舉債、投資等活動實施監(jiān)督，從而確保所有者的資產(chǎn)安全。

在計劃經(jīng)濟體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開放后國有企業(yè)二十年來“放權(quán)讓利”、“政企分開”等的歷程，經(jīng)營者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對國有企業(yè)直接管理的同時，也放棄了以所有者身份對人進行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國國有企業(yè)所有者缺位、經(jīng)營者越位的獨特現(xiàn)象。以至于會計信息失真，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重。那么，政府該如何以國有資產(chǎn)所有者身份實施對人的監(jiān)督與約束呢？財務總監(jiān)委派制度與外部審計一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機制，而財務總監(jiān)能更側(cè)重于對經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟責任情況的全過程監(jiān)控。國家作為所有者，不但需要外部審計人員對財務信息進行驗證，進行事后控制，更需要財務總監(jiān)利用其自身的會計專業(yè)知識，對經(jīng)營者履行經(jīng)濟責任情況進行事前、事中、事后的全過程控制。所有者與財務總監(jiān)之間的關系，是以所有者與經(jīng)營者之間的關系為前提的，財務總監(jiān)的存在，為維系所有者與經(jīng)營者之間的關系提供了保障。

二、推行財務總監(jiān)委派制度的必要性

《會計法》第4條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”?！豆痉ā返?0條規(guī)定“經(jīng)理對董事會負責”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財務負責人”。由此可以得出以下結(jié)論：要求單位負責人對法律負責，單位其他人員對單位負責人負責；財務負責人、總會計師及其他會計人員由單位負責人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人；會計人員在單位負責人的領導下，以提供財務信息的形式服務并參與企業(yè)經(jīng)營管理，他們在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者。因而，可以認為，會計人員不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。

以會計人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會計監(jiān)督，主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督。要由企業(yè)內(nèi)部會計人員來監(jiān)督其領導――經(jīng)營者，并不具備有效的操作可行性。財務總監(jiān)由國有資產(chǎn)所有者委派，屬于企業(yè)外部人，受所有者的直接領導，工資福利待遇由所有者決定，業(yè)績考核和評價由所有者負責，與企業(yè)經(jīng)營者之間不存在領導與被領導的關系，在企業(yè)中具備完全的獨立性。因而，不存在受經(jīng)理人控制的、與經(jīng)理人“合謀”的動機，也不會處于受其脅迫的弱勢地位。

三、完善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度

1.明確財務總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分

財務總監(jiān)既然是代表所有者派駐國有企業(yè)，實施對國有企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財務總監(jiān)的職能應與企業(yè)的經(jīng)營分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自的正常實施，必須合理界定財務總監(jiān)的職責權(quán)限，正確處理財務總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者之間的合作關系。財務總監(jiān)制度的核心是加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預企業(yè)的正常經(jīng)營，不會導致新的政企不分。一句話，委派財務總監(jiān)在派駐企業(yè)主要采取重大事項與總經(jīng)理實行聯(lián)簽制度及定期報告制度履行職責，對派駐企業(yè)的重大經(jīng)營決策、財務信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報告權(quán)及評價權(quán)，一般不直接干預經(jīng)營者的經(jīng)營管理，以防止陷入政企不分的模式。

財務總監(jiān)在實踐中的定位應進一步明確。依照目前有關的文件規(guī)定，財務總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財務總監(jiān)進駐企業(yè)以后，不少企業(yè)僅從待遇出發(fā)，給予相應的待遇，使財務總監(jiān)難以全面介入企業(yè)經(jīng)營管理活動。資產(chǎn)經(jīng)營公司必須明確規(guī)定財務總監(jiān)為企業(yè)行政副職，使財務總監(jiān)更好地履行財務監(jiān)督職責。

此外，從現(xiàn)行規(guī)定中可知，財務總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級企業(yè)上，對二級企業(yè)的監(jiān)管則沒有具體的內(nèi)容，并且財務總監(jiān)沒有一個具體的部門和個人供其管理，是單槍匹馬在企業(yè)工作，工作難以細化，難以深入。為了使財務總監(jiān)工作落在實處，加強對二級企業(yè)的監(jiān)管，可通過董事會推薦財務總監(jiān)分管內(nèi)部審計工作。這樣可以促使四方面的結(jié)合：外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合；財務監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合； 監(jiān)督職能和服務職能相結(jié)合；一級企業(yè)監(jiān)督和二級企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合。

2.加強財務總監(jiān)的激勵與約束機制

財務總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托關系，也會導致“逆向選擇”和“道德風險”的發(fā)生。我們不能想當然地假設財務總監(jiān)是完全的利他主義者，能夠及時地掌握信息并反饋給委托人。從派出財務總監(jiān)的資產(chǎn)經(jīng)營公司角度看，要使國有企業(yè)財務總監(jiān)到位，必須對財務總監(jiān)進行管理，促使財務總監(jiān)認真履行職責，防止越權(quán)違規(guī)，。

要加強對財務總監(jiān)的考核，通過審閱財務總監(jiān)工作報告、聯(lián)簽專項抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，掌握財務總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情況，對存在的問題進行主客觀分析，既指出財務總監(jiān)工作的不足，又積極為財務總監(jiān)創(chuàng)造良好的外部條件，保證財務總監(jiān)到位履職。

要加強對財務總監(jiān)的獎懲。應該根據(jù)財務總監(jiān)述職報告、任職企業(yè)綜合評價、年度審計報告等對財務總監(jiān)進行獎勵和懲罰。對財務總監(jiān)也可以像對經(jīng)營者一樣實行年薪制。關鍵在于與解決其他問題一樣，也要設計一套激勵約束機制。財務總監(jiān)的報酬宜采用固定工資加獎金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈與及股票期權(quán)等形式。

另外，在法律法規(guī)中應明確規(guī)定，財務總監(jiān)不得收受委派企業(yè)任何經(jīng)濟利益，以及失職的相應法律責任。此外，建立財務總監(jiān)市場，也可提高財務總監(jiān)聲譽，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風險”的可能性。

3、給予財務總監(jiān)以理解和支持。

支持應是全方位的，主要是兩個層面的：一是領導支持。領導在各種會議和場合強調(diào)委派財務總監(jiān)的重要性，為財務總監(jiān)工作的順利開展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境和組織保證。二是基層配合。財務總監(jiān)的工作離不開基層經(jīng)營者的理解與配合。國有企業(yè)應該向財務總監(jiān)提供聯(lián)簽事項、會計資料以及和生產(chǎn)經(jīng)營管理有關的一切文件、合同等；接納財務總監(jiān)參加或列席監(jiān)事會、總經(jīng)理辦公會以及經(jīng)濟、投資、財務和審計等會議；保證財務總監(jiān)能夠檢查企業(yè)對外投資、對外擔保、產(chǎn)權(quán)運作和資產(chǎn)重組等重大事項。不應該有意回避財務總監(jiān)的監(jiān)督，甚至設置重重障礙逃避監(jiān)督；更不應該堵住財務總監(jiān)的嘴，束住財務總監(jiān)的手，使財務總監(jiān)聽命于企業(yè)，喪失監(jiān)督。

4、提高財務總監(jiān)的個人素質(zhì)。

從財務總監(jiān)本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質(zhì)。除了應具有堅持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴以律己等基本素質(zhì)外，還應具有熟練的財會技能、豐富的法規(guī)知識和較強的組織能力。

委派財務總監(jiān)的職責是產(chǎn)權(quán)代表在財務管理方面職責的體現(xiàn)，其職責定位具體有三：一是監(jiān)督；二是服務；三是溝通。作為產(chǎn)權(quán)代表的派員，財務總監(jiān)的主要作用是監(jiān)督職能。通過對企業(yè)的重大經(jīng)濟事項如處理呆壞賬等經(jīng)濟活動的監(jiān)督，確保會計信息的真實性，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財務總監(jiān)要擺正自己的位置，牢固樹立服務宗旨的思想，既要對違反財經(jīng)紀律的問題堅決制止，對不合理的經(jīng)營行為予以抵制，又要主動參與，提出合理化建議，不做局外人。實踐中，委派財務總監(jiān)作為財務方面的資深專業(yè)人士，完全可以在不干預企業(yè)經(jīng)營的前提下為所派駐企業(yè)提供專業(yè)服務，作為其監(jiān)督職能的拓展。比如完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的會計基礎工作，保證企業(yè)的會計信息準確，對經(jīng)營者提供高效的理財方案等，也是委派財務總監(jiān)在加強國有資產(chǎn)管理和提高國有資產(chǎn)運營效率方面的工作方向。作為產(chǎn)權(quán)者的派出代表，委派財務總監(jiān)對企業(yè)的經(jīng)營狀況十分了解，能在所有者和經(jīng)營者之間架起溝通橋梁。委派財務總監(jiān)通過定期報告和重大事項報告，使所有者及時和經(jīng)營者溝通，不斷改善企業(yè)經(jīng)營狀況。這就要求財務總監(jiān)具有較高的政治素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)，需要不斷進行知識更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要。

四、財務總監(jiān)委派制度實施的具體經(jīng)驗

某市自來水公司實施了基層財務總監(jiān)委派制這一重要舉措。一年來，財務總監(jiān)按照總公司提出的目標和要求，對基層財務會計活動履行管理、監(jiān)控職責，提升了財務管理層次，發(fā)揮了財務監(jiān)管作用，為公司步入經(jīng)濟良性循環(huán)奠定了基礎。

1.財務總監(jiān)委派制度的具體做法

首先，按條線分工，明確工作目標。根據(jù)供水企業(yè)的特點，結(jié)合財務總監(jiān)的經(jīng)驗與特長，將公司所屬基層單位劃分為三條線。財務總監(jiān)始終圍繞著總公司的工作目標，對基層單位進行財務監(jiān)管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機動，使之納入有序的軌道。

其次，制定計劃，確立監(jiān)管課題。財務總監(jiān)根據(jù)分管單位的實際情況，制定了年度工作計劃，確立監(jiān)管課題。主要內(nèi)容有：（l）盤活水表廠資產(chǎn)存量，賦予企業(yè)生產(chǎn)活力；（2）閥門廠廠房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統(tǒng)除本增效，為公司步入良性循環(huán)作貢獻；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設備落后的現(xiàn)狀；（5）降低產(chǎn)銷差，提升管理層次等。

最后，深入調(diào)研，寫出專題報告。深入調(diào)研是財務總監(jiān)對會計活動履行管理和監(jiān)管職能的基本做法，可用“聽、看、問、寫”來歸納?！奥牎保菏巧钊牖鶎勇犎∑髽I(yè)法從會計人員及生產(chǎn)骨干對企業(yè)基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營活動現(xiàn)狀以及財務狀況的介紹和評價，主要形式有開座談會、參加基層經(jīng)濟活動分析會議、個別談心等；“看”：是查閱會計報表、賬冊、憑證等原始會計記錄、內(nèi)部控制制度及其他各項管理制度，從中分析會計數(shù)據(jù)的真實、準確和完整性，評價企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)保值增值情況；“問”：是對“聽、看”中發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤，從而理順思路，“寫”出專題報告。實施財務總監(jiān)委派制以來，共向總公司提供了十幾篇專題報告，為總公司宏觀決策提供了可靠的依據(jù)。

2.實施財務總監(jiān)委派制的成效

（一）盤活資產(chǎn)存量，增強企業(yè)活力。為盤活水表廠的資產(chǎn)存量，公司經(jīng)理室委派財務總監(jiān)對該廠的資產(chǎn)進行實地調(diào)研。水表廠擁有固定資產(chǎn)綜合樓和辦公樓的資產(chǎn)凈值424萬元，占總資產(chǎn)凈值的52％。經(jīng)濟體制改革使水表廠的人員和生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財務總監(jiān)采取的方法是：將水表廠閑置的房屋有償調(diào)撥給總公司，總公司物業(yè)部門再將其向外單位出租；水表廠則通過部分固定資產(chǎn)變現(xiàn)的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯(lián)營企業(yè)，另一部分資金用于再生產(chǎn)，從而盤活資產(chǎn)存量，增強企業(yè)活力。

（二）強化流動資金管理，加快資金周轉(zhuǎn)速度。

（1）企業(yè)不但要想方設法開拓銷售市場，更要千方百計及時收回銷貨款，產(chǎn)品既要滿足市場需求，又要“壓儲”，才能保持企業(yè)經(jīng)營活動的順暢，如果沒有足夠的資金投入再生產(chǎn)，企業(yè)將會面臨難以為繼的困難。水表廠當年應收賬款余額近700萬元，存貨近800萬元，兩項共占用流動資金1500萬元。應收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠資金嚴重匱乏。企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營風險。針對上述癥結(jié)，財務總監(jiān)提出了下列措施：（1）對應收賬款進行信用分析和賬齡分析，適當調(diào)整外省市的銷售對象，將主要銷售渠道定為各省市的供水企業(yè)及有信譽的集團公司，如長春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵機制，銷售人員的業(yè)績與經(jīng)濟效益掛鉤。（3）調(diào)整產(chǎn)品儲備結(jié)構(gòu)，抓緊對庫存呆滯物資的處理。經(jīng)努力，應收賬款余額逐月下降，存貨周轉(zhuǎn)率加速。

（2）營業(yè)所是公司實現(xiàn)銷售收入的窗口，上年底應收水費余額高達5900萬元，巨額的應收水費嚴重地影響了公司正常資金周轉(zhuǎn)。為了追回舊欠水費，營業(yè)所采取了下列措施：一是各辦事處根據(jù)供水區(qū)域?qū)?00元以上欠費單位列出清單，摸清情況，落實到人，負責追回。二是與欠費在800元以上的單位簽訂欠費認定書，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長室不定期地到辦事處抽查舊欠水費回收措施的落實情況。經(jīng)營業(yè)所上下共同努力，第二年中應收水費余額已降低到3，300萬元，以前年度舊欠水費回收近430萬元，達到了預期的目標。

（3）管線工程公司工程結(jié)算周期過長、結(jié)算速度過于遲緩的弊端，影響了該企業(yè)利潤的真實反映。當年在建工程項目達200余項，在高達19000萬元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項目。造成工程結(jié)算不及時的主要原因有：人員變動很大，影響竣工結(jié)算速度；審核人員人手緊，項目多，影響審核速度；施工企業(yè)竣工資料提供不及時。經(jīng)財務總監(jiān)調(diào)研分析，解決工程決算的關鍵是：企業(yè)內(nèi)部必須提高編制竣工項目決算的速度和質(zhì)量；對周期較長的工程實施按進度辦理結(jié)算；公司專業(yè)部門應抓緊辦理工程決算的審核工作；對四個區(qū)域性公司的排管資金進行清理，提請上級主管部門協(xié)調(diào)解決。目前，四個區(qū)域性公司貼費排管工程項目的賬已理清，資金已劃轉(zhuǎn)。管線工程公司半年進行竣工結(jié)算的項目共二十二項，實現(xiàn)利潤201萬元。

（三）降低產(chǎn)銷差，提高管理質(zhì)量。產(chǎn)銷差是供水行業(yè)的一項綜合性指標，是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要方面。產(chǎn)銷差居高不下，一直困擾著供水企業(yè)。財務總監(jiān)對營業(yè)所的產(chǎn)銷差進行了專題調(diào)研，分析營業(yè)所售水量結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀：工業(yè)用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發(fā)現(xiàn)加強表務管理和用水管理是降低產(chǎn)銷差的重中之重。為降低產(chǎn)銷差，財務總監(jiān)提出公司在銷售、輸配等各個環(huán)節(jié)上，全方位落實降低產(chǎn)銷差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實施水表“戶籍”管理；（2）設立“抄表電話聯(lián)系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強對綠化、消防、動拆遷等的用水管理，加大無表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網(wǎng)漏損，對城市輸水管網(wǎng)進行地毯式普查，最大限度地降低管網(wǎng)漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標體系，將水費收入、售水量、單位售價和水費回收率作為營業(yè)所的主要考核指標。半年共追補水量2466萬立方米，計人民幣918萬元，產(chǎn)銷差的實際完成數(shù)為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績。

綜上所述，財務總監(jiān)派出制度在實際工作中尤其是國有企業(yè)的經(jīng)濟活動中對于改善會計信息失真、有效防止國有資產(chǎn)流失、保證國有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機制起到了很大作用。財務總監(jiān)委派制度是對會計過程的監(jiān)督，不僅可以提高會計監(jiān)督的效果，進行實時控制，而且可以對經(jīng)營者起到更大的監(jiān)督約束作用。設置財務總監(jiān)加強了國家對國有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督，而且財務總監(jiān)發(fā)揮了承上啟下的作用，應該在國有企業(yè)中推廣，在改革的過程中煥發(fā)國有企業(yè)的活力。

(作者單位:中能電力工業(yè)燃料公司)

書訊

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文第3篇

關鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，更有利于保障國企財務活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體系，應當健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業(yè)發(fā)展的目標。當內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關系比較復雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內(nèi)容相對重復，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領導是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應由企業(yè)董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領導，是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領導并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構(gòu)的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設的審計委員會領導(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領導者——董事長直接領導、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領導、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領導。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務機構(gòu)會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

摘要：目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致；內(nèi)部審計部門缺乏獨立性；把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端；內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度，通過確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度。

關鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，更有利于保障國企財務活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體系，應當健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業(yè)發(fā)展的目標。當內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關系比較復雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內(nèi)容相對重復，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領導是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應由企業(yè)董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領導，是關系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領導并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構(gòu)的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設的審計委員會領導(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領導者——董事長直接領導、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領導、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領導。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務機構(gòu)會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

存入我的閱覽室

國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內(nèi)部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復合型人才。同時，企業(yè)還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務培訓，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2008(8).

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文第4篇

【關鍵詞】全面預算；全面預算管理；內(nèi)部審計

經(jīng)濟形勢的變化，科學技術(shù)的日新月異，使世界發(fā)生了深刻的變化。經(jīng)濟全球化世界一體，企業(yè)集團的數(shù)量迅速發(fā)展，經(jīng)營狀況卻良莠不齊，如何加強管理，提高企業(yè)的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個企業(yè)面前的亟待解決的課題。企業(yè)集團的資源要進行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團的核心競爭力。要使企業(yè)集團有效實施資源整合，實施全面預算管理勢在必行，全面預算管理可以讓內(nèi)部高度有序化地來應對外界市場環(huán)境的茫然無序化，是企業(yè)集團促成資源整合的最管用的途徑。而對企業(yè)全面預算管理進行審計無疑能促使企業(yè)集團對預算的有效執(zhí)行。

一、前期文獻回顧

據(jù)有關資料統(tǒng)計顯示，隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，雖然公司越發(fā)認識到全面預算管理和內(nèi)部審計對于公司的重要性，但是對全面預算管理體系進行審計的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內(nèi)部審計和全面預算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個系統(tǒng)，割裂地看待兩個系統(tǒng)的關系，并沒有將他們結(jié)合起來，研究全面預算管理審計的理論現(xiàn)在還屬鳳毛麟角。企業(yè)作為實務界，缺少理論上的指導和支持，對全面預算管理審計的實行自然要打折扣。全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種首要方法，它從傳統(tǒng)作業(yè)，轉(zhuǎn)變到目前，兼具控制、激勵、評價等功能，貫徹企業(yè)策略方向的經(jīng)營機制，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。（王曉翔，2008）IanMcPhee（2008）認為，預算可以用來建立和溝通投資的優(yōu)先次序、設置財務控制、支持決策、監(jiān)督和報告財務業(yè)績，有效的預算能支持組織資源的有效配置，有助于實現(xiàn)組織的目標。趙南星（2006）認為，全面預算管理體系包括預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)控以及預算考評等五大環(huán)節(jié)。預算考評應以預算為基礎，要求預算指標體系科學、客觀，在考核定量指標時還需要結(jié)合定性的指標，關注局部目標時也不能忽視總體目標，考核絕對指標時還需要結(jié)合相對的指標。綜上全面預算管理，將財務以及非財務資源，進行分派、控制與考核，為的是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行有效的組織和協(xié)調(diào)，完成既定的經(jīng)營目標，是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化概念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

二、概念定義分析

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中占據(jù)著主要地位，作用就是對財務狀況進行核驗，進行內(nèi)部控制測試，來判斷管理的效果，及時發(fā)現(xiàn)存在的不足與風險，并實施處理措施，培養(yǎng)經(jīng)營者的管理水平。內(nèi)部審計審查企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)部審計主要審查的內(nèi)容為：是否對內(nèi)部控制制度進行完善與規(guī)范、計劃預算管理是否得到有效執(zhí)行、文件記錄是否清晰完整及時、相關崗位人員的設置是否遵循不相容職務分離原則、內(nèi)部控制缺陷是否及時得到完善等。

（二）全面預算管理

一般地，預算包括三部分業(yè)務預算、專門決策預算以及財務預算。其中專門決策預算是對制定的方案進行改善；業(yè)務預算，是企業(yè)運營活動的各種經(jīng)營預算；財務預算，是估計企業(yè)在某一時間內(nèi)的財務狀況，實現(xiàn)的經(jīng)營目標，現(xiàn)金流量的各種預算。財務預算作為總預算，在全面預算管理系統(tǒng)中起著主導作用，通過從價值方面就能總結(jié)顯示企業(yè)經(jīng)營過程決策預算和業(yè)務預算的結(jié)果。全面預算是企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般不多于一年）的經(jīng)營、財務等各個方面的總體預算，即把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程用貨幣的形式反映出來。全面預算是協(xié)助管理的工具、是控制評價的標準、是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效途徑。

三、全面預算管理審計的現(xiàn)狀

企業(yè)推行全面預算管理以來，由于發(fā)展中的一些遺留問題依然存在，以及經(jīng)濟運行中面臨諸多不利因素，企業(yè)存在問題，導致全面預算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內(nèi)部審計架構(gòu)

目前企業(yè)內(nèi)部審計人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預算管理要求的內(nèi)部審計構(gòu)架還沒有建立，內(nèi)部審計實踐上還不能做到統(tǒng)一部署實施方案、統(tǒng)一調(diào)配力量，使形成合力，導致全面預算審計力度還不夠。

（二）內(nèi)部制度不完善

由于目前很多公司預算執(zhí)行不嚴或肆意變更預算的現(xiàn)象時有發(fā)生，還沒有建立健全財務預算管理審計制度，使得全面預算管理成為一個“泥足巨人”，不能保證全面預算的嚴肅性。

（三）審計手段不先進

傳統(tǒng)的審計手段都以手工為主導，技術(shù)上和操作時都無法適應今天計算機電算化的要求，凸顯出比較嚴重的落后性，這需要我們運用先進的計算機技術(shù)，盡早開發(fā)并使用預算審計軟件，以此提高審計的質(zhì)量，擴大審計的成果。

（四）審計內(nèi)容相互脫節(jié)

“平級審”不能與“上審下”有效結(jié)合，公司的審計不能和延伸審計、下級預算單位有效地結(jié)合，內(nèi)部審計與外部審計彼此脫了鉤，因此，企業(yè)很難確保預算執(zhí)行的效率性和效果性。

（五）審計工作機制不健全

目前，從公司運行情況看，生產(chǎn)、資本支出、成本等預算控制一般較好，而費用預算、資金預算控制往往較差。這樣不健全的預算體系機制嚴重損害了職能部門和員工的積極性，影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個餐飲行業(yè)的以承包大型婚宴、壽宴等為主業(yè)的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務態(tài)度好。自貢市南湖雅苑酒樓對預算管理體系的審計是對各責任中心的預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算控制、預算調(diào)整、非常事項的申請和執(zhí)行行為的規(guī)范性、嚴肅性和及時性等內(nèi)容的審計。對不同級別的責任中心，預算管理情況的審計內(nèi)容也不相同。自貢市南湖雅苑酒樓在審計企業(yè)的全面預算管理體系時所運用的是定性分析與定量分析法結(jié)合。根據(jù)定性原則，南湖雅苑酒樓預算管理情況的審計內(nèi)容如下：1.全面預算管理機構(gòu)的設置是否按照特定要求，建立了全面預算管理機構(gòu)。2.全面預算管理機構(gòu)的職能是否得到充分發(fā)揮；預算管理委員會、預算管理辦公室和各責任中心的專兼職預算員是否認真執(zhí)行預算管理的職能；是否按照相關制度以及流程完成工作。3.全面預算管理理念是否深入到宣傳以及培訓工作中；各個責任中心是否進行了系統(tǒng)的員工培訓，是否實現(xiàn)培訓目的。4.全面預算管理在實際工作中的執(zhí)行，對風險進行的監(jiān)督，預算編制過程是否存在科學性；預算目標是否具有科學基礎；是否服務于公司的整體戰(zhàn)略。5.預算表格之間的邏輯和勾稽關系是否正確，是否建立和履行了預算外事項恩惠預算內(nèi)事項的執(zhí)行審批制度，并按照預算內(nèi)、外事項的執(zhí)行制度和流程嚴格執(zhí)行預算。定量分析法運用層次分析法，通過對預算目標業(yè)績評價和預算執(zhí)行業(yè)績評價兩部分得分的計算，一方面將預算的目標轉(zhuǎn)變成了具體、可量化的指標體系，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃更加清晰；另一方面，加強了預算執(zhí)行的重要性，使企業(yè)戰(zhàn)略和價值的主要驅(qū)動要素轉(zhuǎn)化成為了執(zhí)行中真正被關注的現(xiàn)實對象。鑒于篇幅和商業(yè)機密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標進行計算，并不將報表數(shù)據(jù)一一列示。

（二）案例分析

1、預算目標業(yè)績審計得分情況：從自貢市南湖雅苑酒樓的預算目標制定情況看，體現(xiàn)了業(yè)績導向型預算考評的精神。出現(xiàn)的這個制度，使企業(yè)高管對預算目標高度上心，同時要求預算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預算目標總體較好，得到了99.05的高分，具體如下2、預算執(zhí)行業(yè)績審計得分情況：預算是未來規(guī)劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會隨著準確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預算越靠譜，對實際實施指導具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經(jīng)營業(yè)績來看，預算執(zhí)行的情況不佳，其中凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量負債比率和成本費用占營業(yè)收入的比重指標值均偏低，甚至出現(xiàn)了0分的情況，總共只得到了81.20分。3、預算審計綜合得分情況：受預算執(zhí)行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預算管理審計體系只得到80.25分，根據(jù)全面預算審計方法，各評價指標的預算、執(zhí)行得分以及綜合得分加分上限均為各指標基準分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業(yè)績審計的成本費用占營業(yè)收入的比重和現(xiàn)金流動負債比率均為0分.不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認為，全面預算審計總得分大于80分即為責任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時相關責任中心的工作人員不能拿到當年的績效獎金。如果小于60分，責任中心的主要負責人員會被解雇。

五、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的職權(quán)劃分，不是只應用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權(quán)經(jīng)營管理，同時確認落實受托經(jīng)濟責任關系，履行管理機制。這種經(jīng)濟責任關系的執(zhí)行，要在比較規(guī)范合理的審計制度，實行監(jiān)督與管理。企業(yè)要加強全面預算審計層次，監(jiān)督預算的過程審計，對企業(yè)預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算考評等進行全面審計。總結(jié)企業(yè)發(fā)展目標和年度預算，給經(jīng)營活動、資金動向、財務狀況變化等問題，進行全方面的監(jiān)督與追查，及時應對預算中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，對其改進與解決，確保預算的嚴謹以及企業(yè)目標的達成。審計完成后，制作審計報告，遞交給企業(yè)預算管理委員會審查，是全面預算調(diào)整，完善內(nèi)部經(jīng)營管理以及績效評價的一項重要參考。

參考文獻：

[1]國電電力發(fā)展股份有限公司,國電電力規(guī)章制度匯編[M].北京市,中國電力出版社,2007.

[2]劉雪玲.風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)預算管理中的應用[J].中國內(nèi)部審計,2013(9).

[3]王兵.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗[J].審計研究.2013(2).

[4]王玉蘭.上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設置及履行職責情況研究[J].審計研究.2012(1).

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文第5篇

一、企業(yè)融資現(xiàn)狀

——地方商業(yè)銀行貸款占主導地位。通過問卷調(diào)查可以看出，企業(yè)融資大都以地方商業(yè)銀行貸款為主，輔以非銀行金融機構(gòu)，比如農(nóng)村信用社、小額貸款公司，與國有四大銀行貸款幾乎為零，也無其他渠道融資情況。在與企業(yè)相關財務負責人座談過程中了解到，企業(yè)在進行融資前，針對國有商業(yè)銀行利率低于地方商業(yè)銀行和其他渠道的實際，均有考慮與國有商業(yè)銀行融資，但在申請過程中，由于國有銀行門檻過高，抵押條件苛刻，辦理過程手續(xù)繁多，有很多項條款企業(yè)根本無法達到要求，而且審核期限長，對于企業(yè)難度太大，所以均放棄向國有商業(yè)銀行借貸的想法，主要考慮信用社、烏海銀行、鄂爾多斯銀行、內(nèi)蒙古銀行等地方銀行貸款為主。華宇機械鑄造負責人說：“國有商業(yè)銀行對企業(yè)財務審計報告的審核極為嚴格，而且會指定評估公司對企業(yè)進行評估，這樣會帶來極高的成本，讓我們企業(yè)‘望而卻步’。

在與內(nèi)蒙古銀行貸款時，雖然利率偏高，但門檻低、辦理手續(xù)不會如此復雜，對于急需資金的企業(yè)來說很容易接受。同時，國有商業(yè)銀行極其看重企業(yè)信用資質(zhì)，我們?nèi)ツ晗騼?nèi)蒙古銀行申請過貸款，今年想與建設銀行合作時，對方看到我們之前有過與其他銀行的貸款記錄，無法再滿足建設銀行的貸款條件，所以就拒絕了我們的貸款申請。”

——放貸時限短。企業(yè)負責人和財務人員普遍反映企業(yè)在融資過程中，銀行考慮到民營企業(yè)風險防控能力，貸款主要以6－12個月為主。如華宇機械鑄造有限公司財務人員說：“借貸時間短，資金需求一直有，每年都是年末回籠資金，年初申請貸款，一系列手續(xù)都的重新走一遍，無形中加大了企業(yè)成本和工作效率”。

——地方商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)利率普遍高于國家基準利率。國有銀行利率約在4.35%-4.75%之間，地方商業(yè)銀行的利率約在6.48%-7.14%之間。企業(yè)均由于國有銀行門檻過高，無法享受低利率貸款。通過問卷調(diào)查可以看出，與一年前相比，企業(yè)雖感受到金融服務實體經(jīng)濟的大環(huán)境有一定的改觀，但在落實過程中，獲得貸款難易情況并沒有改善。同時，華宇機械鑄造負責人表示，當前銀行系統(tǒng)操作流程趨于規(guī)范化，管理更加嚴謹，利率較之上一年有一定上調(diào)，無形中企業(yè)成本進一步加大。

二、存在的問題

一是企業(yè)普遍反映國有銀行借貸難，銀行為規(guī)避風險，設置門檻過高，手續(xù)繁瑣，條件苛刻，只有國有企業(yè)才能滿

足其各種條件，其主要服務對象也是大型國有企業(yè)，如：中鐵公司、神華集團等，民營企業(yè)資產(chǎn)負債率不高根本不可能貸出款來。二是企業(yè)融資方式主要依賴銀行貸款，其他融資渠道較少。各類銀行貸款時限太短，這就無形中給企業(yè)帶來審批手續(xù)復雜、成本增加的問題。三是貸款利息或其他隱含成本過高，有效抵押資產(chǎn)不足。