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【摘要】國有資產(chǎn)的保值增值以及國有資本投資效率的提升是現(xiàn)代國有企業(yè)運(yùn)營管理的重要目標(biāo)，但是受所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離的影響，必須對國有企業(yè)的運(yùn)營管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，以確保這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)務(wù)中受各種因素的局限，在對國有企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督過程中仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)監(jiān)督效果產(chǎn)生了弱化作用?；诖?，本文圍繞當(dāng)前我國國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，總結(jié)分析其在開展審計(jì)監(jiān)督工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，然后結(jié)合審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)與成因，提出健全和完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效途徑，希望能夠?qū)衅髽I(yè)審計(jì)監(jiān)督提升其監(jiān)督水平，確保國有資產(chǎn)的保值增值提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)監(jiān)督　國有企業(yè)　審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)　途徑

一、研究國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)問題的現(xiàn)實(shí)意義

資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相互分離是現(xiàn)代國有企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的重要特征之一，正是基于這一特征才使得研究國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)問題更具有了現(xiàn)實(shí)意義。主要體現(xiàn)在：一是有效支撐了國家的宏觀調(diào)控，即國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的支柱性和主導(dǎo)性作用使得其在運(yùn)營管理過程中與國家宏觀調(diào)控政策之間關(guān)系緊密，而這些宏觀調(diào)控政策要通過國有企業(yè)運(yùn)營管理被有效貫徹執(zhí)行，就必須依賴于強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督，從這個角度來說，審計(jì)監(jiān)督是國有宏觀調(diào)控政策被有效執(zhí)行的保障。二是有效提升審計(jì)監(jiān)督效率，即通過研究國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)問題，可以使國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作更為條理規(guī)范、各審計(jì)環(huán)節(jié)相互制約，從而避免因?qū)徲?jì)失誤而造成國有資產(chǎn)流失問題，有效提升審計(jì)監(jiān)督效率。三是進(jìn)一步引導(dǎo)國有企業(yè)履行監(jiān)督職能，滿足國家審計(jì)制度的要求，即行之有效的國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系在突出監(jiān)督功能的同時也會兼顧風(fēng)險(xiǎn)防控和審計(jì)服務(wù)功能，從而強(qiáng)化各層級審計(jì)主體之間共享互動，進(jìn)而推動國有企業(yè)更好地履行自身監(jiān)督職能，防范各種經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，推動國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析

綜合研究國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)問題的意義及當(dāng)前國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀存在的一些新需求和問題分析，結(jié)合實(shí)務(wù)對國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及其成因具體分析如下：因?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)人員以及審計(jì)目標(biāo)等因素增加審計(jì)監(jiān)督難度而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。明確的審計(jì)范圍、較高適應(yīng)性的審計(jì)人員以及清晰的審計(jì)目標(biāo)是降低審計(jì)監(jiān)督難度的主要因素，在實(shí)務(wù)中受客觀及主觀因素的影響和局限，國有企業(yè)在審計(jì)監(jiān)督過程中難度較大，由此而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：一是因?qū)徲?jì)范圍變化而增加審計(jì)監(jiān)督難度產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。我國國有企業(yè)在較長的發(fā)展歷史中，受改制等因素的影響，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在對國有企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督過程中，要厘清各種財(cái)務(wù)收支以及業(yè)務(wù)往來，必須對國有資本運(yùn)營、國有資產(chǎn)投入以及國有企業(yè)單個管理單元的履責(zé)情況等要有較為清晰的掌握，這在一定程度上影響了對國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的有效識別，增加了審計(jì)監(jiān)督工作的難度，可能會產(chǎn)生審計(jì)效率不高的風(fēng)險(xiǎn)。二是因?qū)徲?jì)人員的適應(yīng)性不足而產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是開展國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的主要力量，但是受我國國有企業(yè)多元化發(fā)展戰(zhàn)略的影響，產(chǎn)業(yè)布38問題與對策局廣、投資實(shí)際情況復(fù)雜等因素造成國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作量十分龐大，如何在短時間內(nèi)適應(yīng)被審計(jì)對象這些復(fù)雜的情況會對國有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，從這個角度來說，審計(jì)人員的適應(yīng)性不足也是產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。三是審計(jì)目標(biāo)的清晰度不足而造成審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。在國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作中，其審計(jì)目標(biāo)不僅僅涵蓋財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的完成，同時還要兼顧領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、國有資產(chǎn)保值增值、反腐倡廉以及黨建工作等相關(guān)內(nèi)容，因而審計(jì)目標(biāo)多元化特征十分明顯，這也在客觀上影響了審計(jì)目標(biāo)的清晰程度，在一定程度上增加了國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督方法的應(yīng)用和迭代風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作在我國已經(jīng)開展了多年，在審計(jì)監(jiān)督方法方面已經(jīng)積累了較多的經(jīng)驗(yàn)。從實(shí)踐來看，當(dāng)前我國審計(jì)監(jiān)督方法仍然存在應(yīng)用和迭代方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，具體分析如下：一是審計(jì)監(jiān)督方法在應(yīng)用效率方面仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督方法體系雖然科學(xué)有效，但是在應(yīng)用過程中若不能合理運(yùn)用，審計(jì)監(jiān)督方法的應(yīng)用效率勢必會受到一定的不利影響。具體來說，一方面是國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整的日益復(fù)雜以及混合所有制改革等因素在一定程度上造成極小部分的非國有控制股份無法完全被審計(jì)監(jiān)督覆蓋；另一方面則是在審計(jì)監(jiān)督資源投入過程中，受資源投入方向不明確以及過于粗放等因素的局限，國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督方法的投入與審計(jì)績效比率不高，造成審計(jì)監(jiān)督效率不高。二是審計(jì)監(jiān)督方法在迭代過程中仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)的運(yùn)營管理模式是不斷發(fā)展變化的，因而在審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)信息化程度也是在不斷改進(jìn)提升的，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督方法的迭代更替和審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的改善。但是在此過程中審計(jì)監(jiān)督方法的更新優(yōu)化也會出現(xiàn)適應(yīng)性不強(qiáng)、無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)等現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)成果應(yīng)用方面的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)對審計(jì)成果的充分應(yīng)用才可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)職能，促進(jìn)國有企業(yè)運(yùn)營管理水平的改善和提升。但是在實(shí)務(wù)中受以下兩方面因素的影響而導(dǎo)致國有企業(yè)在審計(jì)成果應(yīng)用方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)：一是對審計(jì)監(jiān)督成果的認(rèn)識程度不足。無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)監(jiān)督，最終都會根據(jù)審計(jì)監(jiān)督情況出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，但是在實(shí)務(wù)中部分國有企業(yè)對審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識程度很難滿足審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化要求，從而造成審計(jì)監(jiān)督成果與實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行對應(yīng)轉(zhuǎn)化時存在一定的問題，審計(jì)監(jiān)督無法對運(yùn)營管理以及業(yè)務(wù)運(yùn)行發(fā)揮規(guī)范調(diào)整作用。二是審計(jì)事后追蹤落實(shí)缺位。對審計(jì)監(jiān)督成果的有效應(yīng)用主要表現(xiàn)在能夠根據(jù)審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時進(jìn)行修正改進(jìn)，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。但是在實(shí)際工作中，部分國有企業(yè)沒有根據(jù)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題對管理制度、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行及時健全和修正，以達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的要求，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在沒有根據(jù)審計(jì)監(jiān)督成果對國有企業(yè)的修正改進(jìn)落實(shí)情況進(jìn)行事后跟蹤，在一定程度上弱化了審計(jì)監(jiān)督的效果，產(chǎn)生了審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，其在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能時受以下兩方面因素的局限而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)：一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，即國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中受審計(jì)人員薪酬福利來源等因素的影響而呈現(xiàn)出獨(dú)立性不足的問題，獨(dú)立性不足在一定程度上會使得審計(jì)監(jiān)督形式化、審計(jì)監(jiān)督覆蓋面不足等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)時易受管理層的影響而無法按照審計(jì)應(yīng)有程序進(jìn)行篩選，由此而造成內(nèi)部審計(jì)工作在組織層級方面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

三、健全和完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效途徑分析

結(jié)合上文對國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其形成原因的分析，圍繞審計(jì)相關(guān)理論，對其健全和完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效途徑做如下探討。為國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的信息化環(huán)境。良好的信息化環(huán)境是推動國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制在效率提升、質(zhì)量改善方面的重要內(nèi)容，同時它也是有效化解各種審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的綜合途徑。近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)的逐步推廣應(yīng)用，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)監(jiān)督”成為國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的主要發(fā)展方向，在此建議將大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息共享技術(shù)與審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行深度融合。一方面利用大數(shù)據(jù)在信息收集、整合以及價(jià)值挖掘方面的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)收集、整理的信息化，為審計(jì)監(jiān)督原始數(shù)據(jù)信息收集和分析提供信息化途徑；另一方面利用信息共享技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)、審計(jì)與財(cái)務(wù)的線上共享端口對接，推動審計(jì)監(jiān)督的動態(tài)化、全過程，將傳統(tǒng)事后審計(jì)監(jiān)督拓展至事前和事中，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督治“未病”的能力。明晰國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。對國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行明確，可以在一定程度上改善審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督工作中的適應(yīng)性以及進(jìn)一步明晰審計(jì)目標(biāo)，從而化解審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，具體可從以下兩個方面對國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行明晰：一方面是要轉(zhuǎn)變對原有審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識，即在開展國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作時，不僅僅要關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性監(jiān)督，同時還應(yīng)當(dāng)包含國有資產(chǎn)及資本審計(jì)、預(yù)算績效審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度將審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容分別區(qū)分為較高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容、中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，為國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督提供導(dǎo)向性較強(qiáng)的靶向目標(biāo)；另一方面則是要從注重對國有企業(yè)經(jīng)營能力、預(yù)期發(fā)展能力以及償債能力角度強(qiáng)化資本投資審計(jì)監(jiān)督，從完善績效指標(biāo)、外部審計(jì)力量介入國有企業(yè)績效審計(jì)等途徑強(qiáng)化績效審計(jì)監(jiān)督，以此來推動國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的清晰界定，化解審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。積極拓展審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)場方法，改善審計(jì)監(jiān)督效率。國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督效率的提升在很大程度上受審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)場方法的影響，因此在國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)積極拓展審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)場方法。具體來說可從以下三個途徑來實(shí)現(xiàn)：一是在開展審計(jì)監(jiān)督工作之前應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)布局以及預(yù)算審計(jì)建設(shè)等方面全面掌握國有企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)信息，切實(shí)完善審計(jì)現(xiàn)場監(jiān)督的事前布局工作。二是在開展審計(jì)監(jiān)督過程中，要通過厘清被審計(jì)單位的組織層級以及分支關(guān)系、結(jié)合協(xié)議流程和約定審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容等方式搭建穩(wěn)固的現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督溝通機(jī)制，從改善溝通效率的途徑來提升現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的效率。三是結(jié)合審計(jì)信息化技術(shù)，有效突破現(xiàn)場審計(jì)時間短、資源投入有限等局限因素，快速精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃，為現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督工作效率提供保障。建立審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化利用機(jī)制。要提升國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的成效，建立審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化利用機(jī)制十分必要。在此建議從如下三個角度來形成健全完善的國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化利用機(jī)制：一是積極引導(dǎo)國有企業(yè)重視審計(jì)報(bào)告中所提到運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，充分發(fā)揮出審計(jì)成果對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)互動的引導(dǎo)調(diào)整和規(guī)范作用，提升審計(jì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)綜合管理水平上升的效率。二是要在國有企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)監(jiān)督成果的常規(guī)修正機(jī)制，利用定期公示典型審計(jì)監(jiān)督糾錯案例、不規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等形式督促國有企業(yè)常態(tài)化應(yīng)用審計(jì)監(jiān)督成果對自身的運(yùn)營管理機(jī)制進(jìn)行自我修正。三是建立對審計(jì)監(jiān)督成果應(yīng)用的跟蹤考評體系，結(jié)合被審計(jì)對象對審計(jì)監(jiān)督成果的反饋積極性程度，確定審計(jì)監(jiān)督成果應(yīng)用的跟蹤考評對象和重點(diǎn)，定期或不定期進(jìn)行跟蹤考評，督促被審計(jì)單位重視審計(jì)監(jiān)督成果的應(yīng)用。有效防控內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面的風(fēng)險(xiǎn)。有效防控內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面的風(fēng)險(xiǎn)是提升國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要途徑之一。在實(shí)務(wù)中，建議國有企業(yè)從以下三個角度來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的防控：首先，要通過改變內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織架構(gòu)中的層級等方式來確保內(nèi)部審計(jì)組織的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，為其客觀公正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用創(chuàng)造良好環(huán)境。其次，要從內(nèi)部審計(jì)審查權(quán)限的拓寬角度來確保國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序順利開展，以此來為其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮提供權(quán)限便利。最后，要通過形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員參與決策、機(jī)構(gòu)外人員監(jiān)督?jīng)Q策的途徑來形成內(nèi)審決策的牽制監(jiān)督機(jī)制，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)決策的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)，預(yù)防決策風(fēng)險(xiǎn)。本文以國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作為研究對象，結(jié)合當(dāng)前我國國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，分別從審計(jì)監(jiān)督難度、審計(jì)監(jiān)督方法、審計(jì)監(jiān)督成果應(yīng)用和內(nèi)部審計(jì)四個角度探討和分析了潛在的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及其具體成因，并以有效化解這些風(fēng)險(xiǎn)因素為出發(fā)點(diǎn)，從多角度提出了健全和完善國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的途徑，希望能夠?qū)衅髽I(yè)審計(jì)監(jiān)督工作提供有益參考。

作者:李紅 單位:江蘇正卓恒新會計(jì)師事務(wù)所有限公司