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上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】上市公司，財(cái)務(wù)造假，審計(jì)期望差距，責(zé)任認(rèn)定

一、審計(jì)期望差距與上市公司財(cái)務(wù)造假

在銀廣夏財(cái)務(wù)造假之后，我國證券市場對上市公司財(cái)務(wù)造假進(jìn)行了整頓，財(cái)務(wù)造假案件逐漸減少，但近期綠大地欺詐上市事件又引起了學(xué)術(shù)界對于上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)注，也使得社會公眾對注冊會計(jì)師的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑。2013年2月，云南綠大地公司被判處犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計(jì)憑證罪，判處罰金1040萬元。2013年3月，證監(jiān)會擬對綠大地欺詐上市涉及的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰，其中沒收深圳鵬城所60萬元的業(yè)務(wù)收入，并被處以等額的罰款，同時(shí)撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，對會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人給予警告、終身證券市場禁入并處10萬元罰款。而早在2011年，涉及勝景山河保薦的中審國際會計(jì)師事務(wù)所就因?yàn)榇嬖谑毿袨槎艿阶C監(jiān)會對其出具警示函的處罰，處罰的主要原因是注冊會計(jì)師在存貨盤點(diǎn)上違反了注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。兩位簽字會計(jì)師被出具警示函，并在36個(gè)月內(nèi)不能受理其出具的文件。

從勝景山河到綠大地，再到紫鑫藥業(yè)、新大地、萬福生科等IPO財(cái)務(wù)造假及上市公司年報(bào)財(cái)務(wù)造假，投資者不僅對造假的上市公司深惡痛絕，也對執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師提出了質(zhì)疑，注冊會計(jì)師為何未能查出上市公司財(cái)務(wù)造假，是有意為之還是上市公司財(cái)務(wù)造假隱蔽性太強(qiáng)？這些問題的提出不僅是對審計(jì)行業(yè)公信力的質(zhì)疑，也給實(shí)務(wù)界重新認(rèn)識審計(jì)期望差距提出了新的要求。

關(guān)于審計(jì)期望差距，國內(nèi)外學(xué)者均進(jìn)行了較為深入的研究，審計(jì)期望差距概念是Liggio在1974年提出的，是指財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對審計(jì)業(yè)務(wù)的期望與實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)之間的差距，Poter在1993年將審計(jì)期望差距定義為社會對審計(jì)師的期望和審計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)水平之間的差距，由合理差距和執(zhí)行差距（包括標(biāo)準(zhǔn)不足差距和執(zhí)行不足差距）兩部分構(gòu)成。1998年，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會下設(shè)的麥克唐納委員會提出審計(jì)期望差距可以分為四個(gè)部分：可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距、準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、執(zhí)業(yè)與公眾對執(zhí)業(yè)認(rèn)識之間的差距。國內(nèi)學(xué)者的研究方面：趙麗芳（2007）認(rèn)為，社會審計(jì)問題的癥結(jié)在于審計(jì)期望差距的始終客觀存在。縮小、彌合審計(jì)期望差距需要明確社會公眾的合理期望、有效提升現(xiàn)實(shí)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、及時(shí)提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對公眾合理期望的回應(yīng)條款設(shè)計(jì)。蔣棣華（2011）也從審計(jì)期望差距的形成、現(xiàn)狀和原因?qū)徲?jì)期望差距進(jìn)行了分析，并從提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)市場有效性以及強(qiáng)化監(jiān)管效能的角度進(jìn)行了對策研究。

上述的文獻(xiàn)研究更多是從大的框架性構(gòu)建和理論性探討，對于當(dāng)前影響審計(jì)期望差距的最主要因素上市公司財(cái)務(wù)造假未進(jìn)行專題性闡述，提出的改進(jìn)措施也更多是價(jià)值倡導(dǎo)和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)分析，并未對影響注冊會計(jì)師行業(yè)公信力的財(cái)務(wù)造假事件提出專門性的應(yīng)對方案。本文基于上述的文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)，以上市公司財(cái)務(wù)造假作為切入點(diǎn)，基于審計(jì)期望差距影響的四個(gè)因素分析，提出了監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)披露上市公司財(cái)務(wù)造假責(zé)任認(rèn)定等有針對性的措施，并結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則完善、審計(jì)技術(shù)改進(jìn)，從兩個(gè)維度縮小審計(jì)期望差距。

二、審計(jì)期望差距的影響因素分析

本文沿用加拿大特許會計(jì)師協(xié)會對審計(jì)期望差距的定義及影響因素分析，將審計(jì)期望差距分為：可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距、準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距、公眾對審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距、執(zhí)業(yè)與公眾對執(zhí)業(yè)認(rèn)識之間的差距。從這四個(gè)維度結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)造假分析審計(jì)期望差距，不僅能夠更加清晰地認(rèn)識審計(jì)期望差距的擴(kuò)大化進(jìn)程，也能分析如何應(yīng)對這種趨勢：

第一，可能的準(zhǔn)則與準(zhǔn)則的差距：注冊會計(jì)師按照現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則與按照理想化的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)任務(wù)之間的差距，由于審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)具有滯后性，當(dāng)審計(jì)技術(shù)與被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)不相匹配時(shí)，注冊會計(jì)師改進(jìn)審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)準(zhǔn)則的修訂都是落后于審計(jì)實(shí)踐的，容易出現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的不完善性導(dǎo)致的審計(jì)期望差距。注冊會計(jì)師有能力應(yīng)對上市公司財(cái)務(wù)造假的常用方法，但是受限于審計(jì)技術(shù)及審計(jì)本身的局限性，在面對上市公司精心設(shè)計(jì)的舞弊時(shí)，按照現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，可能會出現(xiàn)未能查出被審計(jì)單位重大錯報(bào)的情形。

第二，準(zhǔn)則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)之間的差距：理想的注冊會計(jì)師完全按照理想的沒有任何缺陷的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)出來的結(jié)果與實(shí)際注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的差距。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中存在執(zhí)業(yè)判斷、審計(jì)抽樣，即使注冊會計(jì)師完全按照沒有任何缺陷的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，還是可能存在偏差。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷、對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)程序結(jié)果的認(rèn)定，以及是否有對舞弊進(jìn)行特別的測試，都是基于其逐步執(zhí)行審計(jì)程序并進(jìn)行分析而實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，所以在現(xiàn)行的執(zhí)業(yè)過程中，難免會出現(xiàn)偏差。

第三，公眾對審計(jì)的期望與可能的準(zhǔn)則之間的差距：理想的準(zhǔn)則與公眾對審計(jì)的期望之間依然存在差距，即公眾希望注冊會計(jì)師扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，能夠查出被審計(jì)單位所有的重大錯報(bào)。上市公司存在眾多利益相關(guān)者，注冊會計(jì)師肩負(fù)著更大的責(zé)任，但是注冊會計(jì)師審計(jì)的方法都是一樣的，可能的準(zhǔn)則也是一樣的，審計(jì)并未因?yàn)樯鲜泄緦徲?jì)而改變審計(jì)技術(shù)，只能做更多的審計(jì)程序或者設(shè)置更低的重要性水平，注冊會計(jì)師必須花費(fèi)更大量的審計(jì)成本才能滿足公眾對審計(jì)的期望，卻依然可能不能夠查出被審計(jì)單位所有的重大錯報(bào)。

第四，執(zhí)業(yè)與公眾對執(zhí)業(yè)認(rèn)識之間的差距：公眾對審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識是注冊會計(jì)師具有專家級的專業(yè)技術(shù)，能夠在審計(jì)過程中應(yīng)對所有的問題，最終出具準(zhǔn)確的審計(jì)意見。但是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中存在眾多的判斷等不確定因素。公眾對執(zhí)業(yè)認(rèn)識總是基于個(gè)別的案例對審計(jì)產(chǎn)生質(zhì)疑，如注冊會計(jì)師查出了上市公司財(cái)務(wù)造假，公眾認(rèn)為這是注冊會計(jì)師的本職工作，進(jìn)而對審計(jì)執(zhí)業(yè)提出更高的期望值；如注冊會計(jì)師未能查出上市公司財(cái)務(wù)造假，公眾會認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為自己未能履行審計(jì)職責(zé)負(fù)責(zé)。

上市公司財(cái)務(wù)造假導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大化與上述四個(gè)方面均相關(guān)，前兩個(gè)差距被認(rèn)為是合理的期望差，有必要通過執(zhí)業(yè)上的改進(jìn)加以縮?。缓髢蓚€(gè)差距被認(rèn)為是不合理的期望差，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的溝通。就審計(jì)期望差距的現(xiàn)狀而言，后兩個(gè)差距是目前審計(jì)期望差距擴(kuò)大化的原因，這其中既有社會公眾對審計(jì)特征的不清晰之因，也有對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的擔(dān)憂：第一：公眾期望通過審計(jì)能毫無遺漏地揭示被審計(jì)單位存在的舞弊行為，但由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的固有局限，以及現(xiàn)代舞弊手段的高技術(shù)化和高隱蔽性，不可能通過審計(jì)揭示出全部的財(cái)務(wù)報(bào)表查錯。第二：在上市公司財(cái)務(wù)造假中，深圳鵬城所和中審會計(jì)師事務(wù)所等均未保持足夠的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)懷疑，不僅未能查出上市公司的重大錯報(bào)，而且未能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則恪盡職守，在財(cái)務(wù)造假案例中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。雖然這樣的案件數(shù)目不多，但其具有的影響力和其所牽涉的利益相關(guān)者眾多，使得社會公眾對注冊會計(jì)師公信力產(chǎn)生不同程度的質(zhì)疑。怎么解決這兩個(gè)問題成為即改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則外注冊會計(jì)師和審計(jì)界必須要解決的問題。

三、縮小審計(jì)期望差距的對策研究

以往學(xué)者關(guān)于縮小審計(jì)期望差距的研究，大多會從明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任以及如何更完善審計(jì)執(zhí)業(yè)的角度分析如何縮小審計(jì)期望差距，但傳統(tǒng)縮小審計(jì)期望差距的方法，不適宜處理上市公司財(cái)務(wù)造假給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來的負(fù)面影響，注冊會計(jì)師行業(yè)以及注冊會計(jì)師協(xié)會只有實(shí)施更行之有效的辦法才能避免因?yàn)樯鲜泄矩?cái)務(wù)造假案件給行業(yè)帶來的公信力損失：

第一，上市公司財(cái)務(wù)造假對于注冊會計(jì)師公信力的影響最主要不是體現(xiàn)在其事件本身，而是社會公眾對于該事件中注冊會計(jì)師充當(dāng)?shù)慕巧J(rèn)知不清，社會公眾不知道是因?yàn)槠渑c被審計(jì)單位合謀還是因?yàn)樽詴?jì)師確實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序而未能查出被審計(jì)單位的重大錯報(bào)，這就說明需要一個(gè)具有公信力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)告知社會公眾注冊會計(jì)師在其中是否有責(zé)任，有責(zé)任應(yīng)當(dāng)如何處罰，這遠(yuǎn)比社會公眾的猜測和對整個(gè)審計(jì)行業(yè)的不信任影響來得小。所以中國證監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要及時(shí)披露上市公司財(cái)務(wù)造假調(diào)查結(jié)果，對審計(jì)合謀的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格處罰，對未完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師進(jìn)行警告及經(jīng)濟(jì)處罰，提高查處的力度和會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的成本。但對認(rèn)真按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)、擁有完整審計(jì)底稿的注冊會計(jì)師要給予證明，并通報(bào)在造假案件中上市公司的會計(jì)責(zé)任和舞弊責(zé)任。

第二，在上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)更側(cè)重于追究上市公司管理層的虛假陳述責(zé)任，而對處于談判弱勢地位的注冊會計(jì)師采取了更加合理和寬松的責(zé)任認(rèn)定取向，除非注冊會計(jì)師有出現(xiàn)明顯違反執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“硬傷”（吳溪，2007）。目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任認(rèn)定對于防止出現(xiàn)審計(jì)訴訟爆炸以及營造有利的執(zhí)業(yè)環(huán)境具有重要的作用，但是在財(cái)務(wù)造假案件中，會計(jì)師事務(wù)所大多都存在不同程度的違反審計(jì)準(zhǔn)則的行為，社會公眾最不滿意也是審計(jì)期望差距擴(kuò)大化的原因就在于此，特別是對于審計(jì)合謀和注冊會計(jì)師獨(dú)立性的喪失更是深惡痛絕。所以監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該如實(shí)披露財(cái)務(wù)造假案件中會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任和處罰意見，以警示其他會計(jì)師事務(wù)所，減少甚至杜絕此類事件的再次發(fā)生，以挽回社會公眾對于審計(jì)行業(yè)的信心。

四、結(jié)論

不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)使得上市公司會計(jì)工作在某些特殊目的下顯得不規(guī)范，這是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，這可以成為注冊會計(jì)師減輕責(zé)任的理由，但不能成為其不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的借口。要使得審計(jì)期望差距縮小，不是一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性，而是將財(cái)務(wù)造假案件中各個(gè)主體的責(zé)任公示公眾，使得各方得到其行為應(yīng)有的懲罰，并使得社會公眾了解其中各方應(yīng)付的責(zé)任，而不是令利益相關(guān)者不知悉并猜測其中的端倪。

應(yīng)對由上市公司財(cái)務(wù)造假帶來的審計(jì)期望差距擴(kuò)大化問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)改善審計(jì)技術(shù)、及時(shí)了解最新的被審計(jì)單位經(jīng)營活動模式和舞弊方式，嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)；中國證監(jiān)會及注冊會計(jì)師協(xié)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露財(cái)務(wù)造假案件中各方的責(zé)任認(rèn)定，給予相應(yīng)責(zé)任方以處罰，并令投資者了解審計(jì)在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)及時(shí)改善不適宜于審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則，從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的角度改進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)工作。隨著社會公眾對注冊會計(jì)師責(zé)任及審計(jì)目標(biāo)的逐步理解，以及對財(cái)務(wù)造假案件中注冊會計(jì)師的努力和過失的認(rèn)識，公眾的審計(jì)期望會趨于理性，并隨著審計(jì)準(zhǔn)則更接近于而不是滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，注冊會計(jì)師職業(yè)能力水平的提高，從上述兩個(gè)維度縮小審計(jì)期望差距。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙麗芳：《審計(jì)期望差距、差距彌合與治理基礎(chǔ)審計(jì)——審計(jì)責(zé)任的歷史還原或重塑》[J].審計(jì)研究2007.2

[2]吳溪：《審計(jì)失敗中的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向》[J].會計(jì)研究.2007.7

上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)控；會計(jì)監(jiān)管；財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、上市公司會計(jì)監(jiān)管的涵義

會計(jì)監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進(jìn)行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計(jì)信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊會計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件層出不窮（如下圖1）。

圖1 截至2011年底上市公司典型財(cái)務(wù)造假案件的數(shù)量分布情況

數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會

圖1顯示了我國證券市場中上市公司財(cái)務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財(cái)務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計(jì)監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強(qiáng)對上市公司的會計(jì)監(jiān)管成為迫切的問題。

二、上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)定

有效辨別虛假的會計(jì)信息是完善上市公司會計(jì)監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計(jì)信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系，作為會計(jì)監(jiān)管的時(shí)間窗口來實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)警，監(jiān)測財(cái)務(wù)異常，提高會計(jì)監(jiān)管的有效性。

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式

一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）會計(jì)鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會計(jì)報(bào)表之間相互配對的指標(biāo)出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計(jì)報(bào)表的編制出現(xiàn)問題；（2）年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運(yùn)作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)異常。

（二）上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控“四維指標(biāo)”體系

從完善公司會計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進(jìn)行審核的過程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力等指標(biāo)。

1.反映公司償債能力的指標(biāo)

公司的債務(wù)狀況是會計(jì)監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，引誘財(cái)務(wù)造假動機(jī)。

監(jiān)控公司償債能力的具體指標(biāo)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債率。此指標(biāo)反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。（2）流動比率。該指標(biāo)用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標(biāo)過低，則說明流動資金嚴(yán)重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；（3）速動比率。該指標(biāo)越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。

2.反映公司盈利能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標(biāo)用來評價(jià)公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報(bào)率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機(jī)，財(cái)務(wù)狀況健康；（3）每股收益。該指標(biāo)越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財(cái)務(wù)安全。

3.反映公司發(fā)展能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）銷售收入增長率。此指標(biāo)反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標(biāo)越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱螅唐趦?nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長率。該指標(biāo)反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力就越強(qiáng)，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)；（3）權(quán)益增長率。該指標(biāo)反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標(biāo)數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.反映公司營運(yùn)能力的指標(biāo)

主要指標(biāo)包括：（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生概率??；（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標(biāo)用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標(biāo)越低，表明公司收賬能力越強(qiáng)，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費(fèi)資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。

三、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定及會計(jì)監(jiān)管完善

（一）上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

1.償債能力指標(biāo)的判定

上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運(yùn)營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

2.盈利能力指標(biāo)的判定

上市公司會計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目通常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對指標(biāo)，然而，對公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會計(jì)監(jiān)管工作的無效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標(biāo)來綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

3.發(fā)展能力指標(biāo)的判定

公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實(shí)際銷售業(yè)績滑坡，而會計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

4.營運(yùn)能力指標(biāo)的判定

公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系，則會計(jì)監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識地核查公司營運(yùn)能力指標(biāo)與會計(jì)科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

（二）上市公司的會計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會計(jì)監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴(yán)格的審查制度來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

此外，構(gòu)建上市公司的高效會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對性的同時(shí)，也充分賦予市場在會計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計(jì)監(jiān)管走向成熟。

事實(shí)上，會計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計(jì)監(jiān)管的重中之重。

結(jié)束語

我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟(jì)活動日益多樣化，所涉及的會計(jì)信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國家性會計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實(shí)際上，完善上市公司的會計(jì)監(jiān)管體系是與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)性工程，更新會計(jì)知識和財(cái)務(wù)知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計(jì)人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項(xiàng)工程中來，提升會計(jì)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時(shí)并舉的重要性，最終完善上市公司會計(jì)監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

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上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第3篇

［關(guān)鍵詞］信息披露 資本市場 財(cái)務(wù)信息

資本市場是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，資本市場的完善和發(fā)展與上市公司財(cái)務(wù)有著千絲萬縷的聯(lián)系：一方面，上市公司財(cái)務(wù)通過籌資和投資聯(lián)系資本市場，資本市場成為投資者和上市公司相互投資和籌資的鏈條；另一方面，資本市場的運(yùn)作要借助于一定的信息，其中最主要的就是財(cái)務(wù)信息，因此財(cái)務(wù)信息與資本市場融為一體，密不可分。

資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展，不僅與上市公司現(xiàn)有業(yè)績相關(guān)，更與投資者對市場發(fā)展的未來預(yù)期以及由此確立的投資信心相關(guān)。為確保這一信心的穩(wěn)定，保證資本市場誠信至關(guān)重要。投資者投資能夠得到有效保護(hù)，資本市場能夠促進(jìn)資本形成和有效配置，是資本市場穩(wěn)定發(fā)展的心理支撐。支撐這個(gè)基柱的關(guān)鍵是信息披露問題，即披露的信息必須確保證券價(jià)格及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映每個(gè)上市公司經(jīng)營的基本情況和整個(gè)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)狀況。只有在此基礎(chǔ)上，投資者才能對未來進(jìn)行合理預(yù)期，進(jìn)而作出理性的投資選擇、購買自己偏好的證券，上市公司進(jìn)而從投資者手中得到相應(yīng)的資源配置，這樣公司的融資成本與其風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)績的前景相符合，達(dá)到了資本市場有效配置資源的目的。

因此，有效、規(guī)范的資本市場是建立在財(cái)務(wù)信息有效披露基礎(chǔ)上的，建立完善的上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度是確保資本市場交易公開、公平、公正的前提。上市公司信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響到股東的判斷和決策，關(guān)系到股東的合法權(quán)益能否得到保證，也關(guān)系到資本市場的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)存在的問題

中國股市之所以存在過度投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司業(yè)績之所以虛假成分較高，股價(jià)波動幅度較大，其原因固然與公司內(nèi)部經(jīng)營管理有關(guān)，但極其重要的一點(diǎn)就是會計(jì)信息披露造假。因?yàn)橹袊裆形丛诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中對確保會計(jì)信息質(zhì)量做出有效的制度安排，結(jié)果上市公司管理層在會計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過大，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督，導(dǎo)致會計(jì)信息披露在真實(shí)性、及時(shí)性和充分性、可比性等方面都存在諸多問題：（1）信息披露不真實(shí)，缺乏可靠性；（2）信息披露不及時(shí)，使信息的相關(guān)性大打折扣；（3）信息披露不充分，缺乏充分性；（4）信息披露不統(tǒng)一，影響信息的可比性。

根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在企業(yè)委托結(jié)構(gòu)中，委托人和人在信息上是不對稱的。一般而言，信息供應(yīng)方（人）有相對完全的信息，而信息需求方（委托人）僅有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方很可能通過輸出對自己有利的信息，甚至不惜掩蓋真實(shí)信息，制造虛假信息使自己獲利。目前中國證券市場上這種現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，如此下去會使以股東為主的信息使用者懷疑財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可信程度和價(jià)值，最終動搖財(cái)務(wù)會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理與決策中的地位和作用。信息不對稱下的這種財(cái)務(wù)欺詐，雖然在短期看來損人利己，從長期來看在有效的資本市場上會漸漸顯示出害人害己的本質(zhì)，對中國資本市場的規(guī)范和發(fā)展極為不利。

二、對中國上市公司會計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

會計(jì)信息質(zhì)量是資本市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。治理目前上市公司存在的信息披露失真問題，關(guān)鍵在于完善相關(guān)立法和法規(guī)體系，加大監(jiān)管和處罰力度，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高注冊會計(jì)師獨(dú)立性和公正性。

1.完善上市公司的會計(jì)規(guī)范體系和信息披露制度

我國會計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，但是目前迫切需要對某些規(guī)則予以細(xì)化，以便于具體操作和執(zhí)行。同時(shí)，會計(jì)是一種國際通用的商業(yè)語言，會計(jì)信息在國際資本流動中，不應(yīng)該存在太多的“中國特色”，給外國投資者帶來諸多的障礙，人為地給引入國際資本造成信息不對稱。企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)最廣泛地借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，在重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面，同國際慣例相協(xié)調(diào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息國際間的可比性，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。

2.強(qiáng)化證監(jiān)會監(jiān)管與處罰力度，提高法律規(guī)定的可操作性

僅有法律法規(guī)還是不夠的，目前的問題是對法律法規(guī)貫徹執(zhí)行力度不夠，很多上市公司是知法犯法。因此，加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行力度和檢查力度是迫切的。其次鑒于中國造假的收益遠(yuǎn)大于預(yù)期付出的成本，因此應(yīng)盡快引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成必要的經(jīng)濟(jì)壓力，從而提高違法造假的成本。

3.完善公司經(jīng)理人員的激勵機(jī)制

對公司經(jīng)理人員實(shí)行激勵，應(yīng)采取股票期權(quán)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與精神鼓勵等多種形式，應(yīng)避免薪酬標(biāo)準(zhǔn)及方案實(shí)際上由經(jīng)理人員自我制訂的現(xiàn)狀，建立以經(jīng)營績效為核心的考核指標(biāo)體系；建立董事、經(jīng)理人員遴選的市場程序；同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對其職務(wù)消費(fèi)的監(jiān)督與約束，禁止向其本人及其相關(guān)利益人提供貸款或擔(dān)保等形式的利益優(yōu)惠，或以優(yōu)惠方式購買公司股票。

4.加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督

無論董事會作為決策機(jī)構(gòu)還是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立董事都可以發(fā)揮其立場中立、專業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)勢，從而減少內(nèi)部人控制，弱化大股東對上市公司經(jīng)營決策的絕對控制。因此中國的現(xiàn)實(shí)選擇是強(qiáng)化董事會的作用、淡化監(jiān)事會的作用。在此前提下，在董事會中增加獨(dú)立董事的比例，設(shè)立成員大多數(shù)為獨(dú)立董事的審計(jì)委員會，增強(qiáng)董事會對會計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督。

5.加強(qiáng)社會輿論對證券市場的監(jiān)督

應(yīng)當(dāng)取消對財(cái)經(jīng)媒體中所謂“指定信息披露”與“非指定信息披露”的區(qū)別對待，應(yīng)當(dāng)同步建立起有利于社會輿論履行監(jiān)督職能的外部環(huán)境，包括政治和法律環(huán)境，促使傳媒業(yè)形成平等競爭、透明自律的機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第4篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息 影響 建議

上市公司財(cái)務(wù)不透明主要是將產(chǎn)權(quán)與管理權(quán)分離所致，上市公司具有多個(gè)股東，加上投資人多而且不直接參與經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)不透明問題普遍存在。上市公司財(cái)務(wù)透明才方便投資人的監(jiān)督。企業(yè)需要披露的財(cái)務(wù)信息主要包括：企業(yè)在發(fā)行股票前向公眾募股說明書、上市公告、上市公司中期報(bào)告、年度報(bào)告以及重大事件公告等，主要包括企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)報(bào)表。

一、財(cái)務(wù)信息不透明的原因

上市公司控股股東持股比例的增加與財(cái)務(wù)透明度明顯表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，即為利益侵占效應(yīng)，在股權(quán)相對分散時(shí)，對會計(jì)透明度產(chǎn)生積極影響，而對于國有且控股的上市公司有利于提高會計(jì)透明度，控股股東對會計(jì)信息質(zhì)量的影響開始轉(zhuǎn)向利益協(xié)同效應(yīng)。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，控股股東持股比例的增加放大了國有股權(quán)發(fā)揮的“幫助之手”的作用。

上市公司財(cái)務(wù)透明度不夠的原因主要可以分為兩個(gè)方面，一是自身內(nèi)在原因，二是外部原因。

（一）自身內(nèi)在原因

其一是因?yàn)閷纠娴淖非?，對增資配股的需要，為了再次在證券市場上進(jìn)行融資，便通過制作虛假報(bào)表，吸引投資者，來達(dá)到增配股的目的，因?yàn)樵谖覈氖袌鲋?，公司一?jīng)上市便可獲得繼續(xù)融資的權(quán)利，并且通過股權(quán)的融資成本與其他方式的融資手段相比，其成本比較低。但是公司再次融資也許具備一定的條件：第一，近三年的凈資產(chǎn)收益率平均在百分之十以上;第二，期間任意一年的凈資產(chǎn)收益率不能低于百分之六;達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)才能繼續(xù)通過股權(quán)的融資，基于這樣的條件一些公司便開始對利潤數(shù)字的操作，以提高凈資產(chǎn)收益率，以求繼續(xù)融資。其二，如果上市公司在兩年內(nèi)虧損或者當(dāng)年的每股凈資產(chǎn)低于面值，就要實(shí)施處理，三年連續(xù)虧損將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，所以很多公司不折手段以求保留自己在金融市場中的席位。其三，高層管理人員存在舞弊，嚴(yán)重制約了會計(jì)信息的真實(shí)性，或是存在擁有特別大股權(quán)的大股東，大股東經(jīng)常干預(yù)日常決策，使得監(jiān)事會形同虛設(shè)，同時(shí)部分注冊會計(jì)師為了與上市公司保持良好關(guān)系不顧職業(yè)道德規(guī)范不執(zhí)行獨(dú)立，客觀，公正原則。

（二）影響上市公司財(cái)務(wù)透明度的外部因素包括

其一，由于現(xiàn)階段由于我國金融市場的發(fā)展時(shí)間較短相關(guān)制度還不是十分完善，對于事前控制的作用不強(qiáng)，更多的是注重事后補(bǔ)漏洞，使得只顧眼前利益者有機(jī)可乘。其二，相關(guān)法律構(gòu)建不合理，相關(guān)的處罰措施力度不夠，對于民事訴訟沒有明確規(guī)定，使得民事訴訟較為困難，對于企業(yè)及注冊會計(jì)師的約束力不強(qiáng)，難以起到殺一儆百的效果。其三，市場監(jiān)管力度不夠，國家相關(guān)監(jiān)管部門的審批工作只重視形式，不注重實(shí)際效果，對于責(zé)任相互推諉。其四，部分地區(qū)的稅務(wù)部門為了粉飾自身的經(jīng)濟(jì)收入，加大稅收金額，放縱甚至誘導(dǎo)上市公司對實(shí)際的經(jīng)營情況進(jìn)行美化，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝，以求提高稅金，更有甚者干預(yù)銀行的貸款行為，為上市公司提供幫助，助長不正之風(fēng)，這些方面的因素都為上市公司財(cái)務(wù)透明度降低的“毒瘤”提供了舒適的溫床。

二、提高上市公司財(cái)務(wù)透明度的建議

隨著國家的發(fā)展，科技的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的迅猛增長，經(jīng)融市場的不斷壯大，我國的股民數(shù)量與日俱增，提高上市公司財(cái)務(wù)透明度的要求就顯得更加刻不容緩。上市公司財(cái)務(wù)透明度越高，說明公司越自信，也就意味著公司誠信越好。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度有所提高的話能夠有效地減少投資者對上市公司管理階層的不信任從而獲得投資者的青睞，并且是投資者對經(jīng)營者所從事的上市公司的經(jīng)營活動的監(jiān)督也會更加方便，及時(shí)，有效。

現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)透明度較低其主要原因包涵內(nèi)部因素既公司最求過分利益，管理階層對提高財(cái)務(wù)透明度的認(rèn)識不夠，思想覺悟不高。對此，應(yīng)該提高管理階層對提高財(cái)務(wù)透明度的認(rèn)識，提高企業(yè)透明度需要從調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，即調(diào)整公司結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)透明度較低其外部原因主要是相關(guān)政策法規(guī)不夠完善，懲罰力度不夠，給了上市公司舞弊違規(guī)的空間，針對于此應(yīng)令相關(guān)部門完善法律與法規(guī)，加強(qiáng)大監(jiān)管力度，既加強(qiáng)法制監(jiān)督。

除了以上內(nèi)部問題與外部問題，還有一點(diǎn)就是對于當(dāng)下金融市利益相關(guān)化的問題明顯，例如一家大的上市公司同時(shí)擁有一個(gè)或幾個(gè)子，這些子公司可能會成為其母公司的壓力分配點(diǎn)或替代者，所以要切實(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況，上市公司的利益相關(guān)方也需要受到監(jiān)管，既加大利益相關(guān)方的監(jiān)管

（一）調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)

從調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度上來說，企業(yè)財(cái)務(wù)信息不透明是企業(yè)決策上出現(xiàn)了問題，需要完善公司治理結(jié)構(gòu)，需要注意有如下幾個(gè)方面：

第一，要想合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息對外透明的可靠性、安全性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，就必須先對其作為企業(yè)管理中樞的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制。只有企業(yè)內(nèi)部和諧，才能保證公司出現(xiàn)問題時(shí)的一致對外。

第二，企業(yè)內(nèi)部需要自我調(diào)節(jié)和自我約束，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理有助于保護(hù)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，保證資產(chǎn)的安全完整。必須嚴(yán)格遵守2009年國家的《企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范》來進(jìn)行內(nèi)部管理。從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，企業(yè)必須制定合理的獎懲制度，維持提高企業(yè)內(nèi)部人員的工作積極性，提高公司運(yùn)作效率。賞罰分明，行之有效。

第四，扁平式的管理結(jié)構(gòu)使高層的決議比較容易傳達(dá)下去。提高工作效率。

（二）加大利益相關(guān)方的監(jiān)管

所謂的上市公司利益相關(guān)方就是指在上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，或是其他重要決策過程中，或是其他方面具有重要利益的個(gè)人或團(tuán)體。并且其利益一必然是與上市公司的的業(yè)績，利潤或是成績息息相關(guān)。

對于公司的財(cái)務(wù)信息報(bào)表來說，財(cái)務(wù)信息的提供者及上市公司聘請的注冊會計(jì)師就可以稱之為是上市公司的利益相關(guān)方，上市公司的子公司也同樣是其利益相關(guān)方。

上市公司應(yīng)該與利益相關(guān)方建立良好，健康的關(guān)系。同時(shí)上市公司的外部組織應(yīng)該積極履行自身的職責(zé)，并加強(qiáng)監(jiān)督，從而確保上市公司的正常運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)法制監(jiān)督

依法治國一直是我國的執(zhí)政根本，而一切的規(guī)范，制度都應(yīng)該得到法律的保障，把權(quán)力鎖在法律的牢籠里，用法說話，用法律為發(fā)展護(hù)航。為了提高上市公司財(cái)務(wù)信息透明度需要合理的有效的法律制度，國家應(yīng)該盡快修訂相關(guān)法律，制定一系列能夠完善的，高效的評估公司財(cái)務(wù)透明度的管理制度，來合理評定財(cái)務(wù)信息透明度等級。我的建議是：

第一，在法律的正確的引領(lǐng)下，監(jiān)管部門應(yīng)加大對各企業(yè)網(wǎng)站數(shù)據(jù)的管理力度。這樣做不僅能激勵上市公司做好財(cái)務(wù)信息透明化工作，也會是維護(hù)廣大投資人利益的重要保障。

第二，上市公司應(yīng)該被要求從多個(gè)方面提升財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性，充分性，準(zhǔn)確性，而且必須提高財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)的通俗易懂，降低投資人閱讀難度。據(jù)悉，中國已著手制定上市公司允許破產(chǎn)的相關(guān)法律，上文中的案例也曾提到過假上市公司詐騙7億，但是一審期間，有關(guān)部門卻對這7億的去向無從查證。這樣的事情是可以通過制定法律來避免的。

第三，有了法律的約束投資者的利益才能得到保障，雖然制定并完善相關(guān)法律的任務(wù)很艱巨也非常之必要。

第四，完善民事訴訟賠償制度，對于某些上市公司隱瞞，虛假信息的可恥行為予以嚴(yán)厲的處分。

第五，建立驅(qū)逐制度。一旦上市公司被查出財(cái)務(wù)信息造假，欺瞞投資商，消費(fèi)者的行為，應(yīng)對涉及事件的相關(guān)單位或個(gè)人驅(qū)逐出其所在行業(yè)，這些不誠信的人或單位應(yīng)被予以嚴(yán)厲懲罰。如：對于造假的會計(jì)從業(yè)人員，從此從會計(jì)行業(yè)中驅(qū)逐，吊銷其執(zhí)照，并不允許其再從事相關(guān)職業(yè)。

三、結(jié)論

雖說我國市場在最近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅猛，并且在新一輪的金融危機(jī)過程中，當(dāng)其他的國家經(jīng)濟(jì)均因收到了金融危機(jī)的沖擊而紛紛停滯或是回退，但是我國經(jīng)濟(jì)勢頭卻始終保持平穩(wěn)的態(tài)勢，以及自改革開放以來我國各級企業(yè)的快速騰飛，都顯示了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和諧健康的一面，但是問題依舊存在，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容失真，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容缺乏及時(shí)性，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容缺乏等，都造成了我國上市公司的平穩(wěn)健康發(fā)展。這些問題不容小視，其原因變暴露了我國上市公司在經(jīng)營運(yùn)行方面的弊病，上市公司只重利益，注冊會計(jì)師不負(fù)責(zé)任，相關(guān)法律不完善，而上市公司的財(cái)務(wù)透明度問題的影響極為重要，1997年亞太金融危機(jī)經(jīng)過分析的直接誘因就是上市公司財(cái)務(wù)透明度研究。若希望始終保持我國經(jīng)濟(jì)增長的良好勢頭，落實(shí)提高上市公司財(cái)務(wù)透明度，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，加大利益相關(guān)方的監(jiān)管，加強(qiáng)法制監(jiān)督便是當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)

上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究范文第5篇

摘要：近年來，隨著國家惠農(nóng)力度的不斷增強(qiáng)，農(nóng)業(yè)上市公司盈利能力不斷增強(qiáng)，上市企業(yè)不斷增加。部分上市公司為了增發(fā)擴(kuò)股、吸引投資者，舞弊行為越來越多，舞弊手段越來越隱蔽。作為審計(jì)部門，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，難度越來越高。本文認(rèn)真梳理了我國農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，結(jié)合具體事例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)審計(jì)對策。

關(guān)鍵詞 ：農(nóng)業(yè)上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；舞弊手段；審計(jì)對策

一、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊事件概述

中國資本市場于上世紀(jì)90 年代初運(yùn)行，財(cái)務(wù)造假、舞弊案件時(shí)有發(fā)生，案件層出不窮，舞弊造假手段越來越多樣化、隱蔽化。在所有財(cái)務(wù)造假事件中農(nóng)業(yè)類上市公司較多，比較典型的案件有銀廣夏、藍(lán)田股份、新大地、綠大地等。

遼寧省沈陽市藍(lán)田股份有限公司，借助當(dāng)?shù)卣娃r(nóng)業(yè)部的優(yōu)惠措施，成為中國農(nóng)業(yè)第一股，創(chuàng)造了中國市場經(jīng)營的神話，神話的背后是財(cái)務(wù)造假，藍(lán)田股份涉及資產(chǎn)虛增、利潤虛增及其他造假事實(shí)，問題發(fā)現(xiàn)后，藍(lán)田奇跡迅速破滅，在資本市場引起軒然大波。

1994 年6月上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，曾因其優(yōu)質(zhì)業(yè)績和發(fā)展前景被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。

2001 年8 月，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件曝光。“銀廣夏”事件不斷發(fā)酵，經(jīng)查明，企業(yè)自1998 年至2001 年期間虛增利潤77156.70萬元，涉及偽造銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件等。因涉及銀廣夏財(cái)務(wù)造假案，深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所因此受到財(cái)政部處罰并解體。

廣東新大地生物科技股份有限公司，主營精煉茶油，規(guī)模效益在業(yè)內(nèi)平平，卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，成功過會，成為“茶油第一股”。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)大量與新大地招股書不符的事實(shí)，涉嫌虛增利潤、財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)造假、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，舞弊手段豐富，被稱為創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股。

云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發(fā)行股票、偽造金融票據(jù)、故意銷毀會計(jì)憑證等，綠大地對2009 年年度利潤進(jìn)行披露時(shí)，五度變更業(yè)績，史稱“變臉王”，董事長、總經(jīng)理等高管頻繁變動，3 年三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，涉嫌虛增資產(chǎn)、收入和利潤。

農(nóng)業(yè)類上市公司有其獨(dú)特性，一般與農(nóng)民直接交易，農(nóng)產(chǎn)品采購和銷售較為分散，現(xiàn)金交易量較大，農(nóng)業(yè)類存貨盤點(diǎn)較為困難、存貨單價(jià)較低，數(shù)量較多。審計(jì)起來具有一定的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此上升，很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗案例。

本文結(jié)合具體案例，分析了農(nóng)業(yè)上市公司主要舞弊手段，結(jié)合審計(jì)理論和方法，提出了相關(guān)的審計(jì)對策，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗。

二、農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段分析

（一）通過虛構(gòu)交易商、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易虛增營業(yè)收入

為達(dá)到上市或者股票增發(fā)等目的，部分農(nóng)業(yè)公司通過虛構(gòu)往來客戶，制作假公章，偽造出庫單，出口銷售合同、出口報(bào)關(guān)單、銀行匯款單，購買相關(guān)發(fā)票等方式，編制虛假合同，達(dá)到掩蓋虛假交易、虛增收入的目的。虛報(bào)營業(yè)收入手段較為簡單，但是審計(jì)人員往往疏忽大意，不深入函證，導(dǎo)致上市企業(yè)蒙混過關(guān)。為達(dá)到上市目的，綠大地公司采用偽造變造合同、發(fā)票等手段虛構(gòu)商品交易業(yè)務(wù)，虛增收入。2004年至2007年，綠大地的前五大銷售客戶在上市后陸續(xù)神秘消失。2009、2010 兩年，財(cái)務(wù)報(bào)表披露確認(rèn)苗木銷售退回2348 萬元、2009 年苗木銷售退回1.58 億元，高額的苗木退回問題重重。據(jù)法院判定，綠大地2008 年虛增收入8565 萬元；2009 年虛增收入6856萬元。銀廣夏通過虛構(gòu)往來商，修改相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)，又先后偽造了總價(jià)值5610 萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單、5400 萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單等以此來增加銷售收入。據(jù)測算1998年至2001 年虛構(gòu)商品銷售收入104962萬元，其中1998 年虛增1776.10 萬元。1999年實(shí)際虧損5003 萬元，虛增利潤17781 萬元。2000 年虛增利潤56704萬元，實(shí)際虧損14940萬元。

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)客戶及供應(yīng)商較多，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜和分散，部分上市公司利用真實(shí)的購銷合同和真實(shí)的供應(yīng)商、客戶來虛增營業(yè)收入。2010年新大地將交易額僅有20 萬元的一筆銷售收入在會計(jì)確認(rèn)時(shí)卻變成了85 萬，該交易真實(shí)存在，只是金額變成了85 萬，原始憑證跟記賬憑證不相符。在客戶的選擇上，新大地主要選擇一些比較偏遠(yuǎn)的小企業(yè)作為自己下游客戶和供應(yīng)商，審計(jì)人員一般不易到訪，為虛增收入提供了方便。

有的農(nóng)業(yè)企業(yè)通過注冊關(guān)聯(lián)公司或殼公司自買自賣虛增收入、虛增資產(chǎn)。例如綠大地公司，在公司成立和上市過程中有預(yù)謀地注冊了大量的關(guān)聯(lián)公司或殼公司，在實(shí)際操作時(shí)，假借購買土地款、工程款的名義將公司的自有資金轉(zhuǎn)出，然后再將虛增部分的資金冒充收入再流回企業(yè)賬上，通過這種方式不斷的循環(huán)來虛增收入。

比如公司支付建設(shè)工程款，賬上顯示支付了3000萬元，實(shí)際只支付1000 萬元，多出的2000 萬元轉(zhuǎn)入某個(gè)第三方關(guān)聯(lián)公司或殼公司，然后該關(guān)聯(lián)公司或殼公司再以采購綠大地公司農(nóng)產(chǎn)品的名義再流回公司，虛增收入和資產(chǎn)各2000 萬元。

（二）降低、轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用，利用盈余管理進(jìn)行利潤操縱、虛增利潤

利潤操縱是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段和目的。

利潤操縱的手段主要是增加收入，減少或轉(zhuǎn)移相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)通過濫用或隨意變更會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)，將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的科目計(jì)入遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，將不符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化等方式調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤。通過虛構(gòu)銷售、自賣自賣等方式虛增收入。銀廣夏子公司上海廣夏文化發(fā)展有限公司通過虛假確認(rèn)電視片廣告收入、拍攝費(fèi)用、盈余管理等手段虛增利潤2670 萬元；銀廣夏控股子公司蕪湖廣夏公司通過多計(jì)資本化利息費(fèi)用、少計(jì)經(jīng)營費(fèi)用、不合理提折舊等方式虛增利潤313 萬元。新大地2011年通過捏造向梅州市喜多多超市連鎖有限公司等9家客戶的商品銷售，虛增利潤總額1078萬元。通過自賣自買等方式，虛增利潤總額234萬元。2009 年通過向喜多多超市、梅州市林業(yè)局、平遠(yuǎn)金利和平遠(yuǎn)縣財(cái)政局等4家客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增利潤21萬元。

（三）利用投資性房地產(chǎn)、工程項(xiàng)目、生物資產(chǎn)等科目虛增資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)虛增主要是利用投資性房地產(chǎn)、工程項(xiàng)目和生物資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。農(nóng)業(yè)上市公司對于土地資源有較大需求，土地是農(nóng)業(yè)上市公司的主要資產(chǎn)。對土地價(jià)值進(jìn)行虛增,主要是因?yàn)檗r(nóng)村土地價(jià)格沒有公允價(jià)值，出讓價(jià)格在造假方面比較容易。

綠大地公司，通過虛增土地的面積或提高單價(jià)來虛增土地價(jià)值。2004 年曾將合同金額為30 萬元使用年限為三十年的集體土地，在其招股書中變?yōu)榱?55 萬元。

有的農(nóng)業(yè)上市公司通過在建工程虛增資產(chǎn)。虛增在建工程是比較高明也是比較隱蔽的做法，因?yàn)橥ㄟ^在建工程和在建項(xiàng)目，資金大幅度增加是講得通的。通過偽造招投標(biāo)書、建筑合同、銀行劃款單等方式虛增固定資產(chǎn)，而實(shí)際上資金一分沒有投入。例如新大地2009年到2010 年通過虛增在建工程然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1178 萬元。綠大地公司曾公開披露：2008 年至2010 年期間，公司曾聘請工程承包商負(fù)責(zé)月望鄉(xiāng)灌溉系統(tǒng)項(xiàng)目的修建工作，工程總造價(jià)為4,270 萬元。但后期發(fā)現(xiàn)，綠大地將道路建設(shè)和水池挖掘僅為200 萬元的工程項(xiàng)目做成了620 萬元的大工程，該項(xiàng)目虛增金額為420 萬元。無中生有是這類舞弊案的通用做法，又如2008 年綠大地公司通過偽造項(xiàng)目合同和相關(guān)支付憑證，偽造土壤改良項(xiàng)目的會計(jì)憑據(jù)，累計(jì)虛增資產(chǎn)價(jià)值4,527 萬元。

農(nóng)業(yè)上市公司容易利用生物性資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

生物資產(chǎn)具有隨時(shí)變動性，數(shù)量之多，統(tǒng)計(jì)難度較大，盤點(diǎn)方法受限，價(jià)值不容易核定，資產(chǎn)評估難度較大。正是由于此，部分上市公司就通過生物資產(chǎn)這一項(xiàng)目虛增資產(chǎn)。2014 年獐子島10 億元蝦夷扇貝突然“報(bào)廢”，上市公司聲稱天災(zāi)無法避免，實(shí)際上這些生物資產(chǎn)都是虛增出來的，最后通過報(bào)廢來保證賬實(shí)相符。當(dāng)年的藍(lán)田股份漁業(yè)禽業(yè)養(yǎng)殖每畝產(chǎn)值高達(dá)幾萬元，正是靠生物資產(chǎn)無法準(zhǔn)確評估逃過了審計(jì)人員的視野。

三、農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)對策

（一）分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境

農(nóng)業(yè)類上市公司是我國上市公司財(cái)務(wù)造假的高發(fā)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)實(shí)現(xiàn)提高收益和利潤、達(dá)到分紅、配股最直接和有效的手段。審計(jì)人員在進(jìn)行農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)時(shí)要了解企業(yè)所處的各種內(nèi)外環(huán)境，例如法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、市場環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)等，判斷企業(yè)當(dāng)前存在的主要問題和主要經(jīng)營壓力。如果企業(yè)經(jīng)營壓力大就有財(cái)務(wù)舞弊的沖動，當(dāng)經(jīng)營狀況不理想時(shí)為了使財(cái)務(wù)報(bào)表面上好看，就采取舞弊的手段粉飾報(bào)表。2008年，部分農(nóng)業(yè)上市公司在金融危機(jī)的大背景下，多采取虛構(gòu)收入的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。所以關(guān)注上市公司所處的環(huán)境是審計(jì)的基礎(chǔ)工作。

（二）重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)業(yè)上市企業(yè)關(guān)鍵的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制一般都不是很健全。在農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)過程中審計(jì)人員要關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域。一是要關(guān)注收入管理的控制制度，內(nèi)部控制是抑制虛增收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制是保證收入真實(shí)的重要基礎(chǔ)；二是要注重關(guān)聯(lián)交易，確保關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)，交易價(jià)格是否公允，有無內(nèi)部轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等行為，要重點(diǎn)識別關(guān)聯(lián)方，檢查關(guān)聯(lián)方及相關(guān)交易是否準(zhǔn)確披露；三是要關(guān)資產(chǎn)價(jià)格，尤其是生物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、成本是否合理，是否符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提的折舊是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)估使用年限是否合理；四是要關(guān)注費(fèi)用成本，要評價(jià)費(fèi)用制度是否設(shè)計(jì)合理，費(fèi)用內(nèi)部控制制度是否健全，認(rèn)真審核費(fèi)用憑證，查看賬簿，關(guān)注是否有異常數(shù)據(jù)，比如原材料某月是否有偏高的現(xiàn)象。

對費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核，通過相關(guān)比較，看是否存在虛報(bào)費(fèi)用成本的問題，比如制造費(fèi)用下降，產(chǎn)品成本卻大幅增加，就存在虛報(bào)成本的問題。

（三）設(shè)計(jì)和實(shí)施針對舞弊的特別審計(jì)程序

一是加強(qiáng)分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下一個(gè)關(guān)鍵程序，對發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司舞弊具有重要作用。其核心是將企業(yè)所處的環(huán)境信息與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從而找出異常的領(lǐng)域，然后順藤摸瓜，找到舞弊的具體事項(xiàng)。二是正確使用函證程序。函證的目的是證實(shí)相關(guān)賬款余額真實(shí)性和正確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生徇私舞弊行為。對農(nóng)業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款等進(jìn)行核實(shí)，要規(guī)范函證程序，由審計(jì)人員親自發(fā)出，親自接受，不可由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)發(fā)送和接受，從程序上確保規(guī)范。在函證過程中，要注重一些數(shù)額較大，回復(fù)時(shí)間過慢或者不回復(fù)的函證。

三是重視對現(xiàn)金流量表的審計(jì)。相對于其他資產(chǎn)，對現(xiàn)金項(xiàng)目的操縱是很困難的，公司的現(xiàn)金流量表往往是真實(shí)的。一般來說財(cái)務(wù)造假企業(yè)的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量的趨勢是背離的。四是提高程序的不可預(yù)見性。例如審計(jì)一般會對金額較大的交易進(jìn)行重點(diǎn)審核，如果舞弊風(fēng)險(xiǎn)高，就要適當(dāng)?shù)膶痤~小的業(yè)務(wù)選取適當(dāng)比例進(jìn)行核實(shí)。再比如對存貨的監(jiān)盤采用突擊的方式等。五是盡可能多地收集第三方證據(jù)。

（四）關(guān)注會計(jì)政策的使用、會計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯更正

按照可比性的要求，會計(jì)準(zhǔn)則不允許企業(yè)隨便變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方法，變更必須具備一定的條件。

部分農(nóng)業(yè)上市公司利用會計(jì)政策變更或者會計(jì)估計(jì)變更甚至?xí)?jì)差錯更正來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，操縱企業(yè)利潤。審計(jì)人員可以詢問變更的主要依據(jù)、原因，及時(shí)獲取會計(jì)政策、估計(jì)變更的相關(guān)文件和資料，判定其合理性和合法性。檢查相關(guān)的會計(jì)處理是否正確，財(cái)務(wù)報(bào)告披露是否完整、準(zhǔn)確，關(guān)注會計(jì)政策、估計(jì)變更的累積影響數(shù)，會計(jì)差錯的更正要審查具體內(nèi)容及更正金額。要擴(kuò)大識別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的范圍，關(guān)注管理層財(cái)務(wù)舞弊行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]龍鳳.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012-04-01.

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