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上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究范文第1篇

（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式1、財(cái)務(wù)舞弊方法逐漸增多（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式目前，它們常用的方法有：掩飾公司的正常的交易或事實(shí)；通過(guò)虛構(gòu)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行舞弊；通過(guò)改變資產(chǎn)折舊方法的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。通過(guò)將本月的多項(xiàng)支出成本轉(zhuǎn)移到下月的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。2、串通舞弊的現(xiàn)象日益深化（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式公司內(nèi)部管理層與獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)人員串通粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,外部與一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行勾結(jié)，如存在一些公司，他們?nèi)甑膶徲?jì)業(yè)務(wù)會(huì)聘請(qǐng)三家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在一定程度上有著財(cái)務(wù)舞弊的嫌疑。3、上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為隱蔽性和技術(shù)性增強(qiáng)（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式一些上市公司在極力追求利益的欲望下，想盡各種逃避有關(guān)監(jiān)督部門追究責(zé)任的辦法?，F(xiàn)階段他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段越來(lái)越多、越來(lái)越不易于讓人察覺(jué)，因此其危害性也越來(lái)越嚴(yán)重。（二）法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式在處理上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)，一旦涉及到會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，司法工作人員就無(wú)力充分理解會(huì)計(jì)信息，這樣難以提取到與案件相關(guān)的有用信息，在很大程度上會(huì)降低處理案件的質(zhì)量和效率。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展存在著研究成果欠缺、理論研究較淺、法律制度不完善等問(wèn)題。如在這種治理財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)案件中，我國(guó)的法律沒(méi)有對(duì)相關(guān)的專家證人制度作出明顯的規(guī)定，而是較為淺層面的規(guī)定一些有專門知識(shí)的人出具他們的鑒定意見。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式

1、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式（1）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法許多公司為追求不當(dāng)利益，常隨著自己的目標(biāo)利潤(rùn)選擇核算方法。如當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，本采用成本法核算的企業(yè)選擇用權(quán)益法核算；當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，本采用權(quán)益法核算的企業(yè)選擇成本法核算。（2）選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法許多企業(yè)為了虛增當(dāng)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，往往在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等還未轉(zhuǎn)移前就確認(rèn)相關(guān)的銷售或轉(zhuǎn)移收入。又如，一些企業(yè)為了增加利潤(rùn)，常將應(yīng)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化處理計(jì)入研發(fā)成本。（3）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用核算的規(guī)定是：借款過(guò)程中所產(chǎn)的利息費(fèi)用、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，發(fā)生在籌建期間的與長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的成本，待此項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后再計(jì)入當(dāng)期損益。然而，許多企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，就會(huì)在這項(xiàng)核算方法上鉆空子。2、利用剝離與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式該方法的主要手段是通過(guò)局部改制和重組的方法，保留較好的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，剔除掉不好的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，構(gòu)造符合市場(chǎng)要求的新企業(yè)，并通過(guò)模擬的手段編制組合后的企業(yè)合并報(bào)表，使形式上符合要求。就資本市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)講，該會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用具有雙重作用。一方面通過(guò)此方式，使得暫時(shí)處于困境但發(fā)展?jié)摿薮蟮囊恍┢髽I(yè)度過(guò)危機(jī)。另一方面的副作用也很明顯，對(duì)于同樣處于困境當(dāng)中但沒(méi)有發(fā)展前景的企業(yè)，它一旦用該方式在資本市場(chǎng)上獲取資金，面臨的依然是無(wú)窮無(wú)盡的困境。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的作用

法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司治理財(cái)務(wù)舞弊中的優(yōu)勢(shì)可具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的事前預(yù)防作用、事中控制作用以及事后的調(diào)查和訴訟支持作用。（一）事前——預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為減少投資者和利益相關(guān)者由于上市公司中的財(cái)務(wù)舞弊行為所造成的損失，事前預(yù)防是一項(xiàng)最有效的措施。無(wú)論是行政處罰亦或是刑事、民事處罰都難以彌足給第三方所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，只有掐斷會(huì)造成損失可能性的源頭，才有可能從根本上控制上市公司中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。法務(wù)會(huì)計(jì)是指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會(huì)計(jì)師，以其掌握的知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行調(diào)查，并在訴訟中給予支持，也可發(fā)表專家性意見。（二）事中——控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為?，F(xiàn)實(shí)中，上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，即使案件還未被揭發(fā)，外部的一些上市公司的投資者以及利益相關(guān)者也會(huì)在事先有所察覺(jué)。由于缺乏專門的機(jī)構(gòu)和具備專業(yè)知識(shí)的人員來(lái)幫助他們搜集證據(jù)、解決問(wèn)題，最終造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失。法務(wù)會(huì)計(jì)師接受委托后，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司具有財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)，就可以提前發(fā)現(xiàn)他們的舞弊行為，從而控制了上市財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。（三）事后——會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持。1、會(huì)計(jì)調(diào)查（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資者與利益相關(guān)者所帶來(lái)的損失需確定具體的數(shù)量與金額，此過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)師運(yùn)用他們會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，尋求證據(jù)以支持訴訟請(qǐng)求。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)各種相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行搜集整理，并以他們具備的法律知識(shí)，對(duì)所收集的資料整理為法庭所需的形式資料，必要時(shí)他們也可以對(duì)其所提供的資料進(jìn)行陳述和解釋。2、訴訟支持（一）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式提供訴訟支持是法務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)核心業(yè)務(wù)。當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時(shí)，需要法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受托參與其中。（1）參與訴訟策略的制定當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為較為嚴(yán)重時(shí)，往往會(huì)涉及到訴訟環(huán)節(jié)。為確保投資人與利益相關(guān)者盡可能的減少損失，法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受托參與其中。法務(wù)會(huì)計(jì)可以運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)知識(shí)協(xié)助律師參與到案件的調(diào)查當(dāng)中，分析舞弊公司在哪些財(cái)務(wù)信息存在問(wèn)題，從而制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。（2）提出法律責(zé)任劃分的建議一般情況下，上市公司的此行為可能會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任的包括：董事、監(jiān)事、控股股東、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些法律責(zé)任的劃分往往在律師的能力范圍之外，因此就需要法務(wù)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等綜合知識(shí)提出法律責(zé)任劃分的建議。（3）作為專家證人提供證言法務(wù)會(huì)計(jì)人員受法院委托成為專家證人時(shí)，他們可以運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，確定因上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為給投資人與利益相關(guān)者所造成的損失金額，并將他們的調(diào)查結(jié)果提供給法院，幫助法院在判定損失金額時(shí)提供相應(yīng)的依據(jù)。

四、國(guó)外立法對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中運(yùn)用的立法啟示

美國(guó)《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》第702條規(guī)定，當(dāng)法官或陪審員在調(diào)查案件過(guò)程中需要協(xié)助時(shí)，為了向其提供具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能的專家證人，可以對(duì)本身具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等專業(yè)綜合素質(zhì)的專家進(jìn)行培養(yǎng)。（一）建立專家證人制度基于美國(guó)對(duì)專家證人制度的實(shí)施效果，我國(guó)要想對(duì)上市公司中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為加以合理控制，也應(yīng)盡快建立專家證人制度。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人制度的建立可分為以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專家證人資格的認(rèn)定；（2）保證法務(wù)會(huì)計(jì)師在受托案件中的獨(dú)立性；（3）明確法務(wù)會(huì)計(jì)師以專家證人的身份參與案件時(shí)應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。（二）建立完整的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)體制不同的法務(wù)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)與鑒定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上，可能會(huì)存在一定的差別，為了避免不同鑒定人對(duì)同一案件由于依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同出具不同的鑒定結(jié)果與意見，我們應(yīng)建立完整的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)體制，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體實(shí)踐中，可以參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則》等。（三）保持審計(jì)的獨(dú)立性以及加強(qiáng)外部監(jiān)督現(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)受各種商業(yè)壓力的影響，他們與上市公司間的關(guān)系扭曲，造成了一系列的監(jiān)管無(wú)效等問(wèn)題。我們應(yīng)成立通過(guò)建立會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，專項(xiàng)負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)督查工作，從而加強(qiáng)外部監(jiān)督。

作者:李元慶 單位:甘肅政法學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]宋宣辰.法務(wù)會(huì)計(jì)理論探究［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.14.

[2]金鑫.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010年12月.

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究范文第2篇

關(guān)鍵詞：深圳主板；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告重述

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年8月25日

一、財(cái)務(wù)報(bào)告重述概念的界定

財(cái)務(wù)報(bào)告重述即財(cái)務(wù)報(bào)告的重新表述，是指上市公司在發(fā)現(xiàn)并糾正前期財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)時(shí)，重新表述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，指上市公司基于自愿或者外部監(jiān)管強(qiáng)制性的對(duì)以前會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤信息、不真實(shí)信息、缺失的信息或誤導(dǎo)性信息進(jìn)行追溯調(diào)整和重新披露的事后補(bǔ)救性公告行為。

二、2010～2014年深圳主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析

1、不同類型財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述類型分為補(bǔ)充公告、更正公告以及補(bǔ)充更正公告三種。從圖1可以看出補(bǔ)充公告和更正公告所占比重近5年來(lái)一直較平穩(wěn)，占重述公告的一半以上；補(bǔ)充更正公告在2012年比重出現(xiàn)大幅上升，2012年之后比重呈下降趨勢(shì)。（表1、圖1）

2、不同內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。表2顯示，調(diào)整收入、成本費(fèi)用及非經(jīng)常性損益三類所占比重缺乏顯著性的變化規(guī)律，而“其他”類呈明顯的上升趨勢(shì)，并且所占比例目前最高。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)“其他”類中通常包含公司各項(xiàng)重要會(huì)議的公告，管理層變更公告等公司內(nèi)部事務(wù)。一方面可以推斷上市公司財(cái)務(wù)重述從早期用于調(diào)整收入、成本費(fèi)用和非經(jīng)常性損益，朝更加分散化、多元化的方向發(fā)展；另一方面可以看出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述涉及的四類內(nèi)容所占比重之和大于100%，表明上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述內(nèi)容并非單一，具有多重性特性。（表2）

3、不同原因財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。財(cái)務(wù)重述可以分為自愿財(cái)務(wù)重述和非自愿財(cái)務(wù)重述。自愿財(cái)務(wù)重述主要是基于上市公司自身要求，非自愿財(cái)務(wù)重述主要是基于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管部門及其他組織和個(gè)人的要求。表3列示了2010～2014年五年間我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述意愿及變化情況，可以發(fā)現(xiàn)上市公司自愿財(cái)務(wù)重述傾向明顯，均超過(guò)總數(shù)的50%，表明伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，自愿財(cái)務(wù)重述所帶來(lái)的負(fù)面影響比非自愿重述要小。進(jìn)一步分析非自愿財(cái)務(wù)重述發(fā)現(xiàn)，政府監(jiān)管部門提起的財(cái)務(wù)重述遠(yuǎn)高于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這說(shuō)明在對(duì)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的監(jiān)控方面政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)比作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮的作用大。稅務(wù)部門提起的財(cái)務(wù)重述比例最高，表明較多上市公司財(cái)務(wù)重述發(fā)生在稅費(fèi)的差錯(cuò)更正。（表3）

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述的動(dòng)因

1、內(nèi)部控制存在缺陷，管理層自利行為導(dǎo)致盈余操縱。上市公司內(nèi)部控制存在缺陷，會(huì)導(dǎo)致管理層通過(guò)財(cái)務(wù)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)進(jìn)行盈余操縱，以滿足財(cái)務(wù)預(yù)期、公司融資需求、避免因業(yè)績(jī)連續(xù)下滑被“ST”、新的管理層對(duì)舊賬的清理、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查、政府執(zhí)法部門的督查、資本市場(chǎng)的壓力等。表4列示了2010～2014年期間深市主板上市公司財(cái)務(wù)重述對(duì)利潤(rùn)影響的基本情況，可以看出上市公司財(cái)務(wù)重述涉及利潤(rùn)增減所占比例波動(dòng)較大。財(cái)務(wù)重述若是涉及對(duì)前期利潤(rùn)的調(diào)減，表明上市公司前期財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中存在利潤(rùn)被高報(bào)的情況，這種情況的發(fā)生在投資者中會(huì)產(chǎn)生更大的消極影響；相反，財(cái)務(wù)重述若是涉及對(duì)前期利潤(rùn)的調(diào)增，表明公司有刻意通過(guò)少報(bào)利潤(rùn)減輕稅負(fù)的傾向，逃避社會(huì)責(zé)任。（表4）

2、外部監(jiān)管不力導(dǎo)致重述現(xiàn)象頻發(fā)。財(cái)務(wù)報(bào)告重述是監(jiān)管的產(chǎn)物，也是監(jiān)管有效性的證明，體現(xiàn)出監(jiān)管力度以及審計(jì)師的獨(dú)立性，但財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的頻發(fā)也反映了監(jiān)管制度的缺陷，不少上市公司利用這一制度缺陷來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對(duì)上市公司負(fù)有廣義監(jiān)管責(zé)任的機(jī)構(gòu)包括證監(jiān)會(huì)、政府相關(guān)部門、審計(jì)機(jī)構(gòu)等，研究發(fā)現(xiàn)上市公司因外部監(jiān)管部門要求而進(jìn)行重述行為所占比例僅占到30%左右，主要是因格式、內(nèi)容等不符合要求或存在技術(shù)性錯(cuò)誤而進(jìn)行的重述行為，上述情況表明上市公司缺乏對(duì)信息披露的重視。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告重述披露制度制定的模糊性。近5年深市主板上市公司財(cái)務(wù)重述的研究表明財(cái)務(wù)重述是以調(diào)整盈利水平為核心，也就是說(shuō)上市公司財(cái)務(wù)重述的基本動(dòng)因是調(diào)整盈利水平，可以劃分為收入、成本費(fèi)用、非經(jīng)常性損益等的變化。涉及收入的調(diào)整主要包含收入的計(jì)量錯(cuò)誤，被虛構(gòu)或隱瞞，提前被確認(rèn)，以及其他的導(dǎo)致收入錯(cuò)誤的重述；成本費(fèi)用的調(diào)整包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等；調(diào)整非經(jīng)常性損益包括短期和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、沖銷調(diào)整，或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易等一系列問(wèn)題，這些財(cái)務(wù)問(wèn)題都有可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。目前我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)還處于修訂當(dāng)中尚未完善，并未出臺(tái)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的明確規(guī)定，所以加大了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效性判定的難度，給了企業(yè)“漏洞”可鉆。

四、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的動(dòng)因提出合理建議

1、完善內(nèi)部控制，減少管理層財(cái)務(wù)重述的機(jī)會(huì)。伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)重述數(shù)量逐年呈上升趨勢(shì)，除對(duì)上市公司產(chǎn)生不利影響外，還不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康成長(zhǎng)。上市公司存在重述行為在一定程度上必然是源于公司內(nèi)部治理不到位的產(chǎn)物，因此強(qiáng)化上市公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理能在一定程度上減少進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述的可能性，防止一些公司虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。完善公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這需要政府監(jiān)管層和各上市公司的共同努力，從而減少財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象發(fā)生。

2、加強(qiáng)外部監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告作為對(duì)外信息披露的主要載體，是投資者獲取信息的主要途徑，其在披露內(nèi)容格式等各方面監(jiān)管當(dāng)局均制定相應(yīng)的規(guī)范，上市公司應(yīng)嚴(yán)格予以遵守，現(xiàn)實(shí)中存在的因格式內(nèi)容等不符合要求而進(jìn)行重述的行為和存在技術(shù)性錯(cuò)誤而進(jìn)行的重述的行為都是上市公司對(duì)外信息披露的不重視，更是上市公司肆意對(duì)現(xiàn)有規(guī)則踐踏的一種直接表現(xiàn)，尤其是其直接責(zé)任人對(duì)于因舞弊等原因而需要進(jìn)行的重述，針對(duì)這些情況監(jiān)管當(dāng)局加大監(jiān)管力度，并進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，才有助于扼殺這種不良風(fēng)氣，從源頭解決這種問(wèn)題。政府監(jiān)管部門需要強(qiáng)化打擊舞弊的手段，增強(qiáng)打擊的力度，加大上市公司舞弊處罰力度，使其因此而付出巨大的代價(jià)。

3、完善財(cái)務(wù)報(bào)告重述披露法律制度。目前，我國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述情況并未出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)政策中并未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述出現(xiàn)的后果做明確規(guī)定，因此在現(xiàn)有的法律制度中，投資者因證券投資產(chǎn)生損失很難通過(guò)法律訴訟獲得賠償，不利于解決上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述的問(wèn)題。在這種情況下，監(jiān)管當(dāng)局的力量是有限的，但如果投資者能夠通過(guò)法律訴訟向上市公司進(jìn)行索賠，上市公司在信息披露過(guò)程中勢(shì)必會(huì)更加仔細(xì)更加小心，這也將有利于改變當(dāng)前很多公司因進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述代價(jià)小而在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不夠細(xì)心，不完全按照規(guī)則進(jìn)行編制，甚至進(jìn)行舞弊的狀況。完善相關(guān)法律條款，對(duì)責(zé)任作出明確規(guī)定使投資者有法可依，上市公司有法必依。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]何威風(fēng).財(cái)務(wù)重述：國(guó)外研究述評(píng)與展望[J].審計(jì)研究，2010.2.

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究范文第3篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)措施

【中圖分類號(hào)】F276.6　【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A　【文章編號(hào)】1002-736×(2012)05-0057-03

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者等各方利益相關(guān)者了解上市公司資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)狀況的主要渠道。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低在一定程度上影響著政府的宏觀調(diào)控力、市場(chǎng)的資源配置功能、投資者及債權(quán)人利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告凸顯出不少問(wèn)題，已不能滿足使用者的需求，要求上市公司披露質(zhì)量更高、內(nèi)容更豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告成為導(dǎo)向。

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告不能體現(xiàn)完整性與充分性

目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告高度濃縮，披露的信息不完整、不充分的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一是財(cái)務(wù)報(bào)告重成本而輕價(jià)值，一些不直接與企業(yè)交易活動(dòng)相關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)形象、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)未在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到反映，真實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值不能直接在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中反應(yīng)出來(lái)。二是缺乏預(yù)測(cè)性信息的披露，忽視了揭示未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)法了解企業(yè)未來(lái)的盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力。三是上市公司對(duì)于報(bào)表附注和表外信息的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，如財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏非財(cái)務(wù)信息及企業(yè)社會(huì)責(zé)任等信息的披露。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性是目前最為嚴(yán)重和危害最大的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：多報(bào)或少報(bào)的虛假記載；未將應(yīng)記載的重大事項(xiàng)做出記載和反映的漏報(bào)；使報(bào)告使用者發(fā)生錯(cuò)誤判斷的誤導(dǎo)性披露；故意或非故意的錯(cuò)報(bào)；使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的舞弊等。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

信息披露不及時(shí)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：上市公司的中期報(bào)告、年度報(bào)告的編制周期過(guò)長(zhǎng)，有滯后性，而周期越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越低；上市公司經(jīng)常受利益驅(qū)使選擇披露重大事件的時(shí)機(jī)，使得信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確掌握一些重大事件的發(fā)生時(shí)間；由于一些客觀原因如技術(shù)手段、信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的，會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性難以保證。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的原因分析

(一)內(nèi)部成因分析

1.公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度脫節(jié)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，當(dāng)上市公司內(nèi)部缺乏自我約束與監(jiān)督機(jī)制，管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)就會(huì)失效，公司管理層利用信息不對(duì)稱和公司內(nèi)部治理弱化的機(jī)會(huì)，頻繁出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。如果中介機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、獨(dú)立審計(jì)無(wú)效，舞弊成本和舞弊收益失衡，上市公司報(bào)道權(quán)與媒體輿論自由權(quán)存在法律困境，市場(chǎng)外部約束機(jī)制和信用評(píng)價(jià)機(jī)制則進(jìn)一步弱化。

2.上市后的業(yè)績(jī)壓力與再融資壓力。外部業(yè)績(jī)壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)，投資者往往重視短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé)，董事會(huì)或控股股東也常常施加壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo)，為激勵(lì)管理層，公司經(jīng)常采取一些激勵(lì)措施，如將個(gè)人的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接。此外，上市公司都迫切希望通過(guò)配股、增發(fā)等再融資方式籌集到更多的資金，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的配股和增發(fā)行為均有較為嚴(yán)厲的政策約束，在這種環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告失真也不可避免。

3.獲取銀行融資、降低稅收等成本、獲取高額報(bào)酬等其他動(dòng)機(jī)。除股權(quán)融資外，上市公司還會(huì)通過(guò)債務(wù)融資的方式籌集資金。公司管理層通常會(huì)與債權(quán)人簽訂具有保護(hù)性的限制條款，在突破這些條款時(shí)，為了避免違約所付出的巨大代價(jià)，便有可能進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊以將突破因素控制在限制性條款的范圍之內(nèi)。此外，會(huì)計(jì)信息不僅在經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮著重要作用，同時(shí)亦在如稅收、管制、關(guān)稅壁壘、不信任、游說(shuō)、特殊行業(yè)補(bǔ)貼等活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。在國(guó)有控股上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因更為明顯。上市公司經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與其待遇有密切聯(lián)系，對(duì)高管人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如資本保值增值率、利潤(rùn)和投資收益率等，這種評(píng)價(jià)常常與高管人員的續(xù)聘、工資及福利掛鉤。為了取得上級(jí)的信任和提拔，或獲取高額的報(bào)酬，高管人員會(huì)利用各種手段實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，以滿足其自身的需求。

(二)外部成因分析

1.監(jiān)管體系不夠完善，監(jiān)管與處罰力度不夠。交易所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體——定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法，由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會(huì)一般只在上市公司出現(xiàn)了一些異?，F(xiàn)象后才開始組建調(diào)查組進(jìn)駐公司進(jìn)行追查，監(jiān)管能力和手段不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看，不少在招股說(shuō)明書中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。而且，在實(shí)踐中，對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，無(wú)法起到有效的威懾作用。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究范文第4篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊，博弈，上市公司

一、背景與理論分析

（一）上市公司舞弊背景分析

上市公司通常會(huì)為了成功IPO，又或是保住珍貴的“殼”資源而進(jìn)行舞弊。這個(gè)一方面是監(jiān)管的原因，而另一方面也不乏投資者對(duì)上市公司行為的影響—即投資者期望通過(guò)投資上市公司從中獲得巨大收益。除此之外，上市公司進(jìn)行舞弊還有一個(gè)重要的原因，即管理層為了謀求私利。管理層為了獲得更多的利益，很可能會(huì)選擇舞弊來(lái)夸大自己的業(yè)績(jī)，以求獲得更高的回報(bào)。

（二）博弈理論分析

博弈論是二人在平等的對(duì)局中各自利用對(duì)方的策略變換自己的對(duì)抗策略，以達(dá)到取勝的意義。博弈論分析有兩個(gè)基本假設(shè)：第一是理性人假設(shè)，第二是效用最大化假設(shè)。

二、博弈分析--管理層與股東的博弈

（一）博弈假設(shè)。管理層與股東均是理性經(jīng)濟(jì)人；管理層與股東存在信息不對(duì)稱；管理層與股東均有兩種行為選擇，即舞弊或不舞弊、監(jiān)督與不監(jiān)督。

（二）模型建立

管理層與股東的博弈如表1所示，管理層以概率x進(jìn)行舞弊，股東以概率y進(jìn)行監(jiān)督。其中r表示管理層的正常收益，w表示舞弊收益，p表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失，s表示管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)對(duì)其自身造成的聲譽(yù)損失；c表示股東對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督的成本，q表示管理層舞弊對(duì)股東造成的損失。

（三）博弈求解

針對(duì)以上博弈，采用期望收益相等法進(jìn)行求解。

1、管理層：管理層選擇舞弊和不舞弊的期望收益相等

則，y（r+w-p-s）+（1-y）（r+w）=ry+r（1-y） 解得，y=w/（p+s）

2、股東：股東選擇監(jiān)督和不監(jiān)督的期望收益相等

則，x（p-c-q）+（1-x）（-c）=x（-q） 解得，x=c/p

（四）博弈的經(jīng)濟(jì)意義

通過(guò)以上分析我們得出，管理層進(jìn)行舞弊的概率為c/p，股東進(jìn)行監(jiān)督的概率為w/（p+s）。當(dāng)股東監(jiān)督的概率小于w/（p+s）時(shí)，管理層選擇進(jìn)行舞弊；反之，則不進(jìn)行舞弊。當(dāng)管理層舞弊的概率大于c/p時(shí)，股東選擇進(jìn)行監(jiān)督；反之，則不進(jìn)行監(jiān)督。

其中，管理層舞弊的概率由股東的監(jiān)督成本和其舞弊被發(fā)現(xiàn)的賠償損失決定。股東的監(jiān)督成本越高，管理層舞弊的概率越大；管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的賠償損失越大，舞弊的概率越小。股東監(jiān)督的概率由管理層舞弊的收益、管理層的聲譽(yù)損失和賠償損失決定。管理層舞弊的收益越大，股東監(jiān)督的概率越高；管理層的聲譽(yù)損失越大、賠償?shù)膿p失越多，監(jiān)督的概率越小。

通過(guò)以上分析我們發(fā)現(xiàn)，上市公司的舞弊行為其實(shí)也是管理層和股東的博弈。我們發(fā)現(xiàn)如果提高管理層舞弊所承擔(dān)的賠償損失可以同時(shí)降低舞弊概率和股東的監(jiān)督概率。這為我們治理舞弊提供了另一種思路。

三、思考與啟示

通過(guò)建立管理層與股東的博弈，我們發(fā)現(xiàn)在上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為中，股東要求管理層賠償?shù)膿p失越多，上市公司舞弊的概率越小。不同于以前的研究，僅局限于上市公司與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上市公司于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司與審計(jì)人員的博弈分析，本文以另一個(gè)全新的角度對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了分析。

筆者認(rèn)為，針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為有以下幾點(diǎn)建議：

1、建立對(duì)管理層的索賠機(jī)制，加大管理層對(duì)股東的賠償

2、建立對(duì)管理層的信譽(yù)評(píng)級(jí)，增大管理層的信譽(yù)損失

3、增加管理層的股權(quán)激勵(lì)，使管理層通過(guò)正常途徑分享公司的收益，不以舞弊的手段謀求更高的匯報(bào)

4、完善公司的治理和信息披露，使股東參與公司治理，降低股東的監(jiān)督成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]李友俊，王瑾.上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)博弈分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2013

[2]薄瀾，姚海鑫.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與外部審計(jì)的博弈分析—基于不完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究范文第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；防范措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0133-02

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的含義

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為獲取不正當(dāng)?shù)睦妫幸庾R(shí)地采用各種違法的手段和方法，故意編制和披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和利益相關(guān)者，導(dǎo)致決策失誤的行為。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害性

（一）誤導(dǎo)決策者做出錯(cuò)誤的決策

嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者，破壞市場(chǎng)規(guī)則影響社會(huì)安定。虛假的贏利或虧損報(bào)告將使國(guó)家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失。

（二）嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力

準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會(huì)起到誤導(dǎo)作用，給國(guó)家造成了一點(diǎn)的損失。

（三）危害資本市場(chǎng)秩序

如果上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行舞弊，粉飾財(cái)報(bào)，不但會(huì)給投資者帶來(lái)一定的損失，也會(huì)危害整個(gè)資本市場(chǎng)的秩序，使得眾多的投資者對(duì)資本市場(chǎng)喪失信心。上市公司的會(huì)計(jì)信息是投資者所參考的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，也是維持正常資本市場(chǎng)秩序的一個(gè)有力保證，會(huì)計(jì)信息的失真就會(huì)使得資本市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)于上市公司的監(jiān)管出現(xiàn)漏洞，從而危害資本市場(chǎng)的政策秩序。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題發(fā)生的原因

（一）基本因素

1.證券市場(chǎng)制度的不完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制不完善，是體制缺陷導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假，證券市場(chǎng)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。它要求遵守完備的法律和制度規(guī)范下的信用行為，以及完善的審計(jì)制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度體系的健全。證券企業(yè)中存在不少的違規(guī)行為，從而干擾了證券市場(chǎng)的完整化和有序化，并且引發(fā)了管理層次的重要關(guān)注。

2.不完善的外部審計(jì)

雖然中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展十多年來(lái)，已經(jīng)逐步向規(guī)范化，法律化發(fā)展，相關(guān)的制度也已經(jīng)建立了較為完整的體系；但是也應(yīng)當(dāng)了解，中國(guó)當(dāng)前的外部審計(jì)制度還存著一些問(wèn)題，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)體制還有所差距。在中國(guó)例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、經(jīng)理人市場(chǎng)這些中介機(jī)構(gòu)尚未形成完善狀態(tài)，不僅對(duì)證券公司沒(méi)有形成較強(qiáng)的約束力，有的甚至是助紂為虐，加劇了對(duì)現(xiàn)有制度的破壞。

在各種業(yè)務(wù)類型中，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況最為普遍。驗(yàn)資業(yè)務(wù)和盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的問(wèn)題相對(duì)緩和。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，我們發(fā)現(xiàn)上市公司（或擬上市公司）的問(wèn)題集中于虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)重要原始憑證、隱瞞重大違反法規(guī)行為（披露不充分）等，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些問(wèn)題均未做到勤勉盡責(zé)，未能在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，報(bào)告有關(guān)事實(shí)。

3.不健全的監(jiān)管體系

在證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)證券公司的監(jiān)管中，由于信息不對(duì)稱，對(duì)證券公司的經(jīng)營(yíng)管理信息掌握有限，僅包括信息披露制度，風(fēng)險(xiǎn)控制制度根本難以做到有效管理。行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的有效性不強(qiáng)。

（二）決定性因素

1.利益驅(qū)使

首先，對(duì)于上市公司而言，進(jìn)行財(cái)報(bào)粉飾、會(huì)計(jì)信息舞弊的一個(gè)重要原因就是獲得利益，粉飾公司財(cái)報(bào)，使得投資者誤認(rèn)為該公司有著較高的投資價(jià)值，拉動(dòng)二級(jí)證券市場(chǎng)的股票價(jià)格，上市公司也能獲得一定的利益。同時(shí)，上市公司為了獲得其他途徑的融資，如銀行貸款等，也會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊，粉飾財(cái)報(bào)。

2.舞弊成本小

很多上市公司進(jìn)行財(cái)報(bào)粉飾的成本很低，這個(gè)舞弊成本就是指所受到的懲罰措施，這與中國(guó)的資本市場(chǎng)監(jiān)管體制不完善也有著很大的關(guān)系。對(duì)于很多上市公司而言，在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊后，受到查處的概率并不大，相對(duì)于可獲得的利益而言，進(jìn)行這種會(huì)計(jì)信息舞弊是非常合算的一種行為，從這一角度來(lái)看，舞弊成本小也是造成上市公司進(jìn)行財(cái)報(bào)會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)重要原因。

3.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在一些上市公司中，還沒(méi)有形成完善的財(cái)務(wù)管理體制，一些財(cái)務(wù)管理行為受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的影響過(guò)大，這就給公司的會(huì)計(jì)舞弊制造了機(jī)會(huì)。在一些上市公司中，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利限制存在很大的欠缺，特別是在財(cái)務(wù)管理的影響方面，缺乏有效的監(jiān)管措施。這就導(dǎo)致在上市公司的財(cái)務(wù)管理中，人為的影響因素往往要大于制度影響，這也給上市公司的發(fā)展造成了一定的隱患。

四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施

（一）基本性因素防范措施

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

自2007年開始了頒布實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更在不同會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件上做出了明確的說(shuō)明。然而，法則是完善的，實(shí)施起來(lái)卻還是存在著漏洞，例如允許過(guò)多的選擇，這就給管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會(huì)。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，以完善的會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)范上市公司的一些行為，這對(duì)于防止上市公司的會(huì)計(jì)舞弊有著重要的基礎(chǔ)作用。同時(shí)，在會(huì)計(jì)制度的完善中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管制度的建設(shè)，以更加嚴(yán)格、更加完善的監(jiān)管制度保障會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

2.加大獨(dú)立審計(jì)部門的工作力度，明確其審計(jì)責(zé)任

明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層欺詐的責(zé)任問(wèn)題，對(duì)于上市公司中會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到自己的重大責(zé)任，提高自己的職業(yè)道德，避免人為的因素影響會(huì)計(jì)信息。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)更加的獨(dú)立，在審計(jì)人員的聘用上更加的合理化，以此提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。另外，應(yīng)當(dāng)避免會(huì)計(jì)部門和審計(jì)部門互通一氣，對(duì)于所有的審計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息都要做到公開、公正。加大審計(jì)工作力度，明確審計(jì)部門和會(huì)計(jì)部門的相應(yīng)責(zé)任，對(duì)于防范上市公司的會(huì)計(jì)信息舞弊有著重要的作用。

3.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人提供有用的信息。

（二）決定性因素防范措施

1.加大法律懲處力度

加大懲罰力度是防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)重要保障，加大監(jiān)管措施和處罰力度，這樣一來(lái)就會(huì)對(duì)上市公司起到一個(gè)警示作用。大大提高了上市公司的舞弊成本，使其不敢進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，同時(shí)，加大對(duì)于上市公司領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人處罰措施，也是提高處罰力度的一個(gè)重要部分。對(duì)于會(huì)計(jì)信息舞弊嚴(yán)重的公司領(lǐng)導(dǎo)者，還要追求其刑事責(zé)任，這樣以來(lái)，就能夠在很大程度上對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行防范。

2.建立完善公司的財(cái)務(wù)管理體制

在上市公司的財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)首先建設(shè)嚴(yán)格、完善的財(cái)務(wù)管理制度，針對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部管理中存在的一些現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。在公司的財(cái)務(wù)管理中，避免公司上層管理人員或領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于財(cái)務(wù)管理造成過(guò)大的人為影響，加強(qiáng)公司監(jiān)管部門的職能，使得公司的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理更加的科學(xué)、規(guī)范。

3.建立誠(chéng)信機(jī)制

要建立誠(chéng)信機(jī)制，首先要轉(zhuǎn)變政府職能，培植政府信用。其次，要健全信用查詢系統(tǒng)?？梢越梃b發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)的信用資訊庫(kù)，盡可能減少資訊不對(duì)稱現(xiàn)象。

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