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【摘要】本文首先構(gòu)架了全過程跟蹤審計(jì)模型，明確審計(jì)任務(wù)、審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方式；進(jìn)而研究信息化技術(shù)在全過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用，提出信息化技術(shù)應(yīng)用目標(biāo)，并建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和功能模塊。

【關(guān)鍵詞】信息化；建設(shè)工程；全過程跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施等各環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)僅限于工程結(jié)算審計(jì)，無法監(jiān)管參建主體過程行為，監(jiān)督效力受限。全過程跟蹤審計(jì)從事后監(jiān)督向管理全過程轉(zhuǎn)變，有利于在項(xiàng)目進(jìn)展過程中及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運(yùn)行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過程跟蹤審計(jì)貫穿于大型工程建設(shè)全周期，具有時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)變化文書繁多的特點(diǎn)。審計(jì)成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問題，為了有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，預(yù)防超概風(fēng)險(xiǎn)，采用信息化技術(shù)自動(dòng)分析計(jì)算可大幅提高工作效率、實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》，提出：“要加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍信息化能力建設(shè)，提升運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力。”在全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，利用信息化技術(shù)跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時(shí)披露工程進(jìn)展情況，反饋其對(duì)工程造價(jià)的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺(tái)要求跟蹤審計(jì)單位及時(shí)上傳各類審計(jì)過程文件和成果文件，有利于審計(jì)部門有效監(jiān)管跟蹤審計(jì)單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計(jì)管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1全過程跟蹤審計(jì)任務(wù)

全過程跟蹤審計(jì)回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅(jiān)持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位，主要任務(wù)包括三個(gè)方面。第一，對(duì)工程建設(shè)重點(diǎn)階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等[1]。招標(biāo)審計(jì)指對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)準(zhǔn)備階段的審計(jì)、合同審計(jì)；造價(jià)審計(jì)指工程量清單及預(yù)算編制審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、隱蔽工程跟蹤與驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)；付款審計(jì)指工程預(yù)付款審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)指整體層面控制制度審計(jì)、業(yè)務(wù)層面控制制度審計(jì)[2]。第二，通過以上四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，定期或在重要節(jié)點(diǎn)確定并報(bào)告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價(jià)在預(yù)算正常范圍內(nèi)上下波動(dòng)，防止投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

1.2全過程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于工程管理力量有限、工程項(xiàng)目溝通機(jī)制不健全、內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞、施工單位抱有投機(jī)心理等因素，基本建設(shè)投資在立項(xiàng)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、驗(yàn)收及后評(píng)價(jià)階段存在工程決算超概算、工程價(jià)款超付、工程造價(jià)虛高、合同條款存在缺陷、工程面臨法律糾紛、廉政腐敗等突出風(fēng)險(xiǎn)。為了積極應(yīng)對(duì)各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)指標(biāo)，確定審計(jì)要點(diǎn)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)范審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量。第一，招標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)合理性、投標(biāo)人資格合規(guī)性、合同條款與招標(biāo)文件符合性、風(fēng)險(xiǎn)管控體系完整性、獎(jiǎng)懲條例恰當(dāng)性、合同條款完整性、合同條款合理性；第二，造價(jià)審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)限額要求符合性、編制依據(jù)合理性、清單子目完整性、工程量與圖紙符合性、合同符合性、變更簽證程序合規(guī)性、簽證認(rèn)定有效性、量?jī)r(jià)費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)確性；第三，付款審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)已完工形象進(jìn)度與施工現(xiàn)場(chǎng)符合性、支付金額與合同條款符合性、抵扣金額正確性、金額計(jì)算正確性；第四，內(nèi)部控制審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)的核心，是指定期檢查建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位，主要包括：歸口管理情況、崗位設(shè)置情況、基本程序履行情況、有關(guān)政策等執(zhí)行情況、計(jì)劃和付款控制等財(cái)務(wù)管理情況[3]。

1.3全過程跟蹤審計(jì)程序、方式

全過程跟蹤審計(jì)單位履行職責(zé)主要包括：獨(dú)立或共同參與見證審計(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)采集，依據(jù)見證數(shù)據(jù)和送審資料進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見或報(bào)告等。具體包括受理審計(jì)資料、出具審核初稿、核對(duì)審計(jì)初稿、簽屬審計(jì)定案表和出具審計(jì)報(bào)告五大作業(yè)流程。跟審單位可以根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)具體情況，采取事前、事中、事后三種審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)。招標(biāo)文件、合同、工程預(yù)算等應(yīng)事前審計(jì)；簽證、變更、隱蔽工程等應(yīng)事中審計(jì)；工程結(jié)算等應(yīng)事后審計(jì)；內(nèi)部控制應(yīng)全過程審計(jì)。

2.信息化技術(shù)在建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用

2.1信息化技術(shù)應(yīng)用的目標(biāo)與需求

（1）信息化技術(shù)應(yīng)用的總體目標(biāo)工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)主要完成工程項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理等工程項(xiàng)目全過程的審查和評(píng)價(jià)，規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果進(jìn)行集中管理；同時(shí)，可以多種形式快速生成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)[4]。對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行密切跟蹤，對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性及效益性實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的“三個(gè)”轉(zhuǎn)變，即:從單一的事后審計(jì)向事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，促進(jìn)單位廉潔高效建設(shè)，更好的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)[5]。（2）信息化技術(shù)應(yīng)用的具體需求信息化技術(shù)應(yīng)用覆蓋核心審計(jì)管理需求，涵蓋計(jì)劃、作業(yè)、跟蹤三個(gè)方面;對(duì)審計(jì)項(xiàng)目以審計(jì)流程為線索，從審計(jì)日常作業(yè)出發(fā)，固化每一步流程的審計(jì)行為，達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的[6]。系統(tǒng)需提供手機(jī)端的基本查詢功能，并能夠提供數(shù)據(jù)接口方便進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接。為規(guī)范流暢便捷的作業(yè)流程，及時(shí)記錄作業(yè)環(huán)節(jié)的重要信息并保存重要的審計(jì)工作底稿及審計(jì)資料，具體滿足以下八點(diǎn)需求：第一，規(guī)范審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、歸檔、整改全過程管理；第二，檢查年初計(jì)劃準(zhǔn)確性，執(zhí)行有效性；第三，檢查（連續(xù)多年）審計(jì)覆蓋率；第四，規(guī)范審計(jì)按程序進(jìn)行，防止缺位；第五，分散作業(yè)，集合智慧，較快形成審計(jì)報(bào)告（初稿）；第六，審計(jì)宣傳，爭(zhēng)取支持；第七,跟蹤進(jìn)度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、公告成效；第八，固化審計(jì)流程至整改完成。

2.2工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)構(gòu)建

2.2.1工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建。工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)包含原始數(shù)據(jù)庫(kù)和加工數(shù)據(jù)庫(kù)兩大類，其中：原始數(shù)據(jù)庫(kù)指圍繞全過程跟蹤審計(jì)明確的招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)四大審計(jì)內(nèi)容,在審計(jì)過程中收到及形成的審計(jì)資料及相關(guān)數(shù)據(jù)；加工數(shù)據(jù)庫(kù)指根據(jù)諸多原始數(shù)據(jù)經(jīng)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算處理后得出的分析類數(shù)據(jù)。（1）原始數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)庫(kù)包含送審、審計(jì)、核對(duì)、定案等各環(huán)節(jié)收集的審計(jì)資料及相關(guān)數(shù)據(jù)。審計(jì)資料指審計(jì)過程中收到及形成的關(guān)鍵材料，例如：送審資料清單、審計(jì)意見書（征求意見稿）、核對(duì)紀(jì)要、審計(jì)取證單、審計(jì)工作底稿、審核定案表、審計(jì)意見確認(rèn)表、審計(jì)報(bào)告終稿等，這些資料在項(xiàng)目進(jìn)展過程中收集，在項(xiàng)目審結(jié)時(shí)自動(dòng)形成審計(jì)檔案，具體內(nèi)容詳見表1所示。原始數(shù)據(jù)指審計(jì)過程中收到及形成的數(shù)據(jù)，例如：概算金額、合同金額、送審金額、審定金額、審減金額、工程預(yù)付款、抵扣預(yù)付款、支付金額、提出意見與建議條數(shù)、采納意見與建議條數(shù)、工程估價(jià)備案金額，具體內(nèi)容詳見表2所示。（2）加工數(shù)據(jù)庫(kù)加工數(shù)據(jù)庫(kù)指根據(jù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行取數(shù)處理，通過設(shè)置數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，包括：投資完成額、已支付工程款、未支付工程款、工程實(shí)際進(jìn)度、超概算限額、工程審計(jì)績(jī)效等。通過設(shè)計(jì)變更審計(jì)、簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程估價(jià)備案實(shí)時(shí)確定洽商變更金額，將洽商變更金額與合同價(jià)、清標(biāo)價(jià)、待攤投資額累加形成工程實(shí)際投資額，實(shí)際投資額與工程概算比對(duì)，形成超概算限額。工程審計(jì)績(jī)效則按招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)四大審計(jì)內(nèi)容自動(dòng)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施數(shù)、項(xiàng)目完成數(shù)、送審金額、審定金額、審減金額、提出意見與建議條數(shù)、采納條數(shù)。2.2.2工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)功能模塊構(gòu)建。工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)主要包括：審計(jì)門戶、公文與任務(wù)管理、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)檔案、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)跟蹤、審計(jì)報(bào)表、系統(tǒng)管理等十大功能模塊。（1）審計(jì)門戶模塊提供工作動(dòng)態(tài)、工作成效、法規(guī)文件、學(xué)習(xí)園地、下載專區(qū)等信息，以網(wǎng)站形式展現(xiàn)，其中工作動(dòng)態(tài)、工作成效和法規(guī)文件可從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中讀取。（2）公文與任務(wù)管理模塊根據(jù)單位下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，按任務(wù)類型劃分為：?jiǎn)挝蝗蝿?wù)分工、黨風(fēng)廉政建設(shè)任務(wù)分工、簽訂的責(zé)任書、單位會(huì)議決議、審計(jì)工作要點(diǎn)、資產(chǎn)管理、考核考勤和其他工作，自動(dòng)進(jìn)行編號(hào)。在審計(jì)任務(wù)中設(shè)置多個(gè)任務(wù)分工，對(duì)分工落實(shí)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤。（3）審計(jì)信息管理模塊主要包括審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)法規(guī)管理、檔案管理四個(gè)模塊。第一，審計(jì)計(jì)劃管理是按審計(jì)工作規(guī)定設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，匯總的指標(biāo)為工程審計(jì)量、審計(jì)覆蓋率、計(jì)劃調(diào)整率、項(xiàng)目實(shí)施率、項(xiàng)目完成率、項(xiàng)目整改完成率；第二，審計(jì)項(xiàng)目管理可實(shí)時(shí)查看各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、項(xiàng)目工作狀況，掌握一線審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，并針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施作業(yè)過程實(shí)時(shí)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測(cè)與控制；第三，審計(jì)法規(guī)是對(duì)審計(jì)工作底稿套用的違法法規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和匯總，統(tǒng)計(jì)出各條法規(guī)所引用的次數(shù)，方便數(shù)據(jù)分析；第四，檔案管理動(dòng)態(tài)反應(yīng)審計(jì)檔案歸檔情況，項(xiàng)目全過程電子文檔實(shí)時(shí)查詢，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行借閱管理，便捷成果共享。（4）在線審計(jì)作業(yè)管理模塊審計(jì)作業(yè)主要用于錄入原始數(shù)據(jù)及審計(jì)資料，作業(yè)類別設(shè)置與審計(jì)內(nèi)容一致，即：招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)四類。操作過程中先選擇作業(yè)類別，再在當(dāng)前相應(yīng)的作業(yè)流程中填寫審計(jì)時(shí)間、作業(yè)人員等基本信息及審計(jì)數(shù)據(jù)，最后上傳審計(jì)資料，完成原始數(shù)據(jù)庫(kù)的采集。（5）審計(jì)跟蹤模塊審計(jì)跟蹤模塊指在項(xiàng)目實(shí)施過程中實(shí)時(shí)獲取系統(tǒng)加工數(shù)據(jù)，跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，報(bào)告工程投資額增減變化和完成情況，有效預(yù)警工程造價(jià)的上下波動(dòng)是否在預(yù)算正常范圍內(nèi)，防止投資風(fēng)險(xiǎn)，并直觀地以數(shù)據(jù)圖和數(shù)據(jù)表形式展現(xiàn)，部分工程審計(jì)跟蹤圖表如圖1所示。（6）審計(jì)報(bào)表模塊審計(jì)報(bào)表模塊指在項(xiàng)目實(shí)施過程中實(shí)時(shí)獲取系統(tǒng)加工數(shù)據(jù)，跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，直觀地以審計(jì)報(bào)表形式展現(xiàn)。報(bào)表包括：工程造價(jià)跟蹤報(bào)表組和工程審計(jì)績(jī)效報(bào)表組。工程造價(jià)跟蹤報(bào)表組由工程造價(jià)審計(jì)一覽表、工程投資完成額跟蹤報(bào)表、工程超概算限額跟蹤報(bào)表、工程付款跟蹤報(bào)表構(gòu)成；工程審計(jì)績(jī)效報(bào)表組由工程審計(jì)績(jī)效匯總表、工程招標(biāo)審計(jì)表、工程預(yù)算審計(jì)表、工程洽商變更審計(jì)表、工程結(jié)算審計(jì)表構(gòu)成。部分報(bào)表如表3~6所示。（7）系統(tǒng)管理模塊提供計(jì)劃、項(xiàng)目、作業(yè)、檔案分角色、分權(quán)限管理。

3.結(jié)束語

明確全過程跟蹤審計(jì)任務(wù)及評(píng)價(jià)指標(biāo)是實(shí)施審計(jì)的核心，是審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，它使系統(tǒng)功能更貼合于審計(jì)作業(yè)與審計(jì)流程；審計(jì)信息化建設(shè)就是要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、統(tǒng)一調(diào)度，為審計(jì)工作提供有力支撐。構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，就是要通過收集日常審計(jì)作業(yè)的原始數(shù)據(jù)及資料，分析處理得出加工數(shù)據(jù)，為決策支持服務(wù)；通過系統(tǒng)功能模塊傳送審計(jì)數(shù)據(jù)與資料，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的集中管理，并最終實(shí)現(xiàn)用戶需求及資源共享。

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作者:曾慧群 張岑 陳樂 肖思萌 鄭方 單位:江西理工大學(xué) 江西開源自動(dòng)化設(shè)備有限公司