一、目前制造業(yè)所使用的成本管理方法

制造業(yè)企業(yè)在未完全掌握和了解EPR系統(tǒng)軟件的特性與制造業(yè)自身成本管理的特點，讓制造業(yè)在成本管理過程中存在著不少一直被忽視的漏洞，盡管ERP有嚴謹性與科學性，但在正真實踐起來是與理論大大不同的，如果沒有很好的認識到制造業(yè)成本管理的正真架構(gòu)，會導致EPR軟件在成本管理中流于形式，無法達到其正真意義上的ERP，沒有實現(xiàn)預(yù)期想要的效果，妨礙了ERP網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)軟件在企業(yè)中應(yīng)用的普及。故此目前在制造行業(yè)中，包括我們企業(yè)在內(nèi)的大部分制造企業(yè)還是使用較為傳統(tǒng)普通的成本管理方式，結(jié)合制造企業(yè)的發(fā)展要求按照不同的分類標準，將成本管理劃分為多種不同類型。通常制造企業(yè)在成本管理中通過成本的預(yù)測和決策后編制一個成本計劃，提出相應(yīng)可以減低成本的有效管理控制措施，實現(xiàn)達到降低成本的最終目標?；\統(tǒng)的將成本管理按照時間劃分為前饋管理，過程管理以及反饋管理，這樣的成本管理模式在制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中缺乏連續(xù)性以及及時性，容易導致制造企業(yè)在成本管理問題過程中出現(xiàn)滯后的情況，不利于制造企業(yè)的發(fā)展。如何能更加好的落實制造企業(yè)成本管理工作，充分發(fā)揮好制造企業(yè)的自身產(chǎn)品生產(chǎn)營銷的優(yōu)勢，完善制造企業(yè)的成本管理制度，使得制造企業(yè)能在激烈而又殘酷的競爭市場中能有一容身之處，充分的使用ERP的科學技術(shù)開發(fā)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)資源管理系統(tǒng)，并使其能被應(yīng)用于企業(yè)是非常必要的。在知識經(jīng)濟時代與信息社會的飛速發(fā)展下，促使了制造企業(yè)在成本管理的過程必須加快信息化建設(shè)的步伐，然而ERP能讓制造業(yè)的成本管理真正適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化同時，為制造企業(yè)解決在競爭激烈的商品市場及時對成本管理過程中的問題對癥下藥。

二、ERP系統(tǒng)

在知識經(jīng)濟即將到來的那一天，企業(yè)家們已經(jīng)開始意識到EPR網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的重要性，和明白掌握這項技術(shù)能為企業(yè)的經(jīng)濟效益帶到不容忽視的推動和增長。但是ERP網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件在現(xiàn)實中的推廣應(yīng)用還有很長的路要走，因為它被應(yīng)用的深度與廣度都還不到位，使得多數(shù)企業(yè)在正真使用后的效果不是顯著，所以其未能正真有效的引起企業(yè)決策層的重視和廣泛關(guān)注，也未能到達其理應(yīng)擁有的震動。ERP的全稱是企業(yè)資源計劃(EnterpriseResourcesPlanning)，其主要內(nèi)容是把企業(yè)在各方面的資源進行科學地規(guī)劃、管理與監(jiān)控，可以從管理的思想，研發(fā)的軟件產(chǎn)品和能被應(yīng)用的系統(tǒng)這三個層次進行理解：它的實質(zhì)是在信息集成基礎(chǔ)上的延生發(fā)展而成，面對企業(yè)較為核心的業(yè)務(wù)管理思想，是集合了企業(yè)管理的理念，業(yè)務(wù)的流程，基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)、人力和物力，與計算機軟硬件于一體的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。

三、ERP下的制造業(yè)成本管理應(yīng)用

伴隨著全球經(jīng)濟逐漸向一體化的方向邁進，制造企業(yè)所處的市場環(huán)境競爭也日益激烈與殘酷，弱肉強食，優(yōu)勝劣汰的競爭機制要求了制造企業(yè)必須能提供優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的產(chǎn)品，故此一個能在競爭激烈并且殘酷的市場經(jīng)濟環(huán)境中得以生存的制造企業(yè)，是能確保不改變產(chǎn)出產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力管控經(jīng)營成本的消耗，嚴格杜絕成本的浪費；是能在保證不縮減產(chǎn)品的必要功能的條件下，進行更為科學合理的估值成本的消耗；是能在保持產(chǎn)出率在不斷增長的前提之下，有效的控制經(jīng)營成本。一個成功的制造企業(yè)在降低經(jīng)營成本的時候，必須本著提高經(jīng)濟效益為其根本前提，任何以降低成本支出為目的而忽略經(jīng)濟效益的行為都是不可取的，與此同時降低經(jīng)營成本并不是意味著降低產(chǎn)品的品質(zhì)，只有在提高產(chǎn)品質(zhì)量有效控制經(jīng)營成本，才能從根本上扭轉(zhuǎn)制造企業(yè)經(jīng)濟效益低下的局面。ERP能為制造企業(yè)在成本管理中提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，協(xié)助制造企業(yè)在在成本管理中明確產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的主要干線，是提升制造企業(yè)產(chǎn)品研究開發(fā)等的關(guān)鍵核心，它的使用不能僅僅依靠著企業(yè)中低層成本管理人員的使用與認知，若要能真正有效的利用好ERP這一技術(shù)軟件是非常需要一個制造企業(yè)的領(lǐng)導班子的參與和授權(quán)，這樣才能讓ERP在制造企業(yè)成本管理過程中真正發(fā)揮作用，調(diào)動起制造企業(yè)成本管理在產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)以及銷售過程中的全局性。還用制造企業(yè)必須得了解到ERP是一項投入的工程，其也有著市場商品經(jīng)營的特點，不是一個立馬見效的改變，制造企業(yè)要有有一定的恒心，不要因為不能立竿見影就把其唾棄，要在不斷深化應(yīng)用中善于總結(jié)經(jīng)驗不斷改善，使其技術(shù)能真正完美的與制造企業(yè)成本管理經(jīng)驗結(jié)合。成本作為影響制造業(yè)生產(chǎn)營銷同品質(zhì)同功能產(chǎn)品過程有效取得市場份額關(guān)鍵元素，是確保制造企業(yè)從中獲取較大利潤的主要因素，因此只有在做好制造企成本管理工作才能在最根本上提升制造企業(yè)的經(jīng)濟效益，綜合增強制造企業(yè)的市場競爭力。運用高科技手段來輔助制造企業(yè)進行成本管理是一項非常重要的選擇，高科技不單單能避免所謂的人為失誤或是那些細微卻又影響著最終結(jié)果的誤差，它還能提升制造企業(yè)在成本管理方面的效率，從而有效提升經(jīng)營中所收獲的經(jīng)濟效益。ERP系統(tǒng)在制造企業(yè)成本管理工作上應(yīng)用后，ERP在能使得制造企業(yè)成本管理有質(zhì)的提升，有助于制造企業(yè)善用資金，優(yōu)化資金流出方向。實施ERP管理系統(tǒng),將大幅度提高制造業(yè)企業(yè)成本管理效率，避免傳統(tǒng)成本管理過程中的滯后現(xiàn)象，與此同時新的科學知識能給制造企業(yè)成本管理工作帶來新的活力與動力，協(xié)助制造企業(yè)成功完善成本管理工作，促使制造企業(yè)在成本管理過程中能有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性為制造企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益。

本文作者：簡曉彬1，2周敏1作者單位：1中國礦業(yè)大學管理學院2空軍勤務(wù)學院財務(wù)系

價值鏈攀升狀況的測度

眾所周知，價值鏈“微笑曲線”的兩端如研發(fā)、設(shè)計及品牌、營銷等才是價值鏈高端環(huán)節(jié)，而中間的生產(chǎn)制造處于價值鏈的低端環(huán)節(jié)，如何科學客觀地反映制造業(yè)價值鏈攀升狀況，既涉及到對價值鏈概念的理解，也涉及到相關(guān)指標數(shù)據(jù)的可獲得性。從概念出發(fā)，如果能夠搜集到反映制造業(yè)行業(yè)的研發(fā)、設(shè)計、品牌、營銷及利潤、經(jīng)濟效益、競爭優(yōu)勢等第一手數(shù)據(jù)，可能最能反映出制造業(yè)行業(yè)的價值鏈位置及其攀升狀況。但是，由于種種原因，我國各類統(tǒng)計年鑒缺乏對這一類數(shù)據(jù)的詳細統(tǒng)計，因此，從數(shù)據(jù)的可獲得性考慮，本文擬構(gòu)建一個指標體系來測度制造業(yè)各行業(yè)價值鏈攀升狀況。

(一)測度指標體系

波特的價值鏈概念主要體現(xiàn)的是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益及利潤水平，因此，制造業(yè)價值鏈攀升主要是體現(xiàn)基于研發(fā)、設(shè)計及品牌、營銷等方面形成的創(chuàng)造經(jīng)濟效益及提高利潤水平的綜合能力。為此，根據(jù)數(shù)據(jù)的可獲得性，本文擬構(gòu)建一個包含工業(yè)增加值率、利潤率、全員勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)值利稅率、銷售利稅率、成本費用利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)等七大指標的綜合測度指標體系，如表1所示。

(二)數(shù)據(jù)來源

本文作者：李亞鋒作者單位：圣光醫(yī)用制品有限公司

規(guī)范制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)控制程序

規(guī)范制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)控制程序需致力于下述四個業(yè)務(wù)循環(huán)：第一，生產(chǎn)循環(huán)。其控制內(nèi)容涉及到交付生產(chǎn)、生產(chǎn)成本計算、銷售成本核算、費用分攤及其材料領(lǐng)用等程序；第二，銷售與收款循環(huán)，其控制內(nèi)容涉及到銷售發(fā)票開具、現(xiàn)金收入記錄、收益和應(yīng)收賬款記錄等程序；第三，籌資與投資循環(huán)，其控制內(nèi)容涉及到短期投資和長期投資、融資租賃、授權(quán)、核準、執(zhí)行和記錄相關(guān)銀行貸款等程序；第四，購貨與付款循環(huán)，其控制內(nèi)容涉及到存貨購買、付款核準、驗收報告的檢查、應(yīng)付銷售方債務(wù)記錄及支付款項和記錄現(xiàn)金支出等程序。

完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，轉(zhuǎn)變制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制觀念。制造業(yè)企業(yè)加強對管理層人員的相關(guān)培訓和再教育，打破其傳統(tǒng)滯后思想，樹立起現(xiàn)代管理思想。同時，通過培訓和再教育使制造業(yè)企業(yè)各級員工認識到內(nèi)部控制的重要性及高效性；其次，優(yōu)化內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)以管理權(quán)限為依據(jù)合理劃分內(nèi)部控制層次，通過優(yōu)化內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制落實到位；最后，完善激勵和懲罰機制。制造業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制時需將各級員工的績效與職位晉升和工資福利直接聯(lián)系起來，通過獎勵調(diào)動起各級員工的工作積極性。

改進會計內(nèi)控制度

一、文獻綜述

1.兩業(yè)聯(lián)動的內(nèi)涵。物流業(yè)與制造業(yè)的聯(lián)動發(fā)展屬于產(chǎn)業(yè)聯(lián)動的范疇，王佐（2009）認為兩業(yè)聯(lián)動是基于物流外包的一種協(xié)作境界，從而將制造業(yè)與物流業(yè)聯(lián)動等同于物流外包。然而，物流外包只是聯(lián)動發(fā)展的一種形式，不是全部。李虹（2009）從產(chǎn)業(yè)聯(lián)動的定義出發(fā)，把制造業(yè)與物流業(yè)的聯(lián)動看作是在產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)與制造企業(yè)間進行的協(xié)作活動，具體包括運輸、倉儲、配送、生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)中的合作發(fā)展。本文將制造業(yè)和物流業(yè)聯(lián)動定義為雙方在信息共享的條件下，為共同戰(zhàn)略目標，共同制定物流解決方案，這種因物流供需而建立的一種有計劃的合作關(guān)系也可稱作聯(lián)盟。

2.兩業(yè)聯(lián)動的發(fā)展模式。郭淑娟（2010）依照兩業(yè)合作的程度將制造業(yè)與物流業(yè)聯(lián)動的合作模式分為一次性合作模式、短期合同合作模式、基于實務(wù)運作的合作模式、基于管理活動的合作模式以及物流戰(zhàn)略聯(lián)盟合作模式。王見喜（2010）認為制造企業(yè)往往為了集聚其核心競爭力而在其非核心業(yè)務(wù)方面與物流企業(yè)采取聯(lián)動發(fā)展的物流運作方式，并將聯(lián)動發(fā)展模式概括為四種：第一種是基于資源未整合的物流外包模式，第二種是基于資源整合的物流外包模式，第三種是基于3PL-HUB的物流外包模式，第四種是戰(zhàn)略聯(lián)盟模式。王浩天（2011）則進一步強調(diào)了在目前激烈的國內(nèi)外市場競爭的環(huán)境下物流外包對制造企業(yè)的重要性，并指出隨著越來越多的制造企業(yè)分離物流資源、整合外包物流業(yè)務(wù)，部分外包、全部外包或與第三方物流企業(yè)合資組建專業(yè)物流公司以及各種形式的戰(zhàn)略聯(lián)盟等聯(lián)動發(fā)展模式開始出現(xiàn)。

3.關(guān)系嵌入的內(nèi)涵。1944年，Polanyi在其《大變革》中首先提出了“嵌入性”這一概念，并強調(diào)經(jīng)濟作為一個制度過程，是嵌入在經(jīng)濟與非經(jīng)濟的體制中的，因此，將非經(jīng)濟因素包括在研究內(nèi)是極其重要的。Granovette（r1985）在此基礎(chǔ)上對“嵌入性”進一步進行闡述，并提出了結(jié)構(gòu)嵌入性和關(guān)系嵌入性兩種分析框架，由此將嵌入性的研究視角從社會、經(jīng)濟系統(tǒng)的宏觀層面引申至產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的中微觀層面。其中關(guān)系嵌入是指某個活動主體的經(jīng)濟行為嵌入或纏結(jié)于他人互惠而形成的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，并受其影響和決定。Uzz（i1996）認為關(guān)系嵌入可以從信息共享、信任和共同解決問題三個維度去考慮，這是目前研究中被引用最多的一種劃分方式。

4.關(guān)系嵌入的作用機理。關(guān)系嵌入對經(jīng)濟行為的作用機理可以從嵌入的知識獲取效應(yīng)和嵌入的治理效應(yīng)這兩個方面去考慮（黃中偉，2007）。一方面，由于隱性知識具有粘滯性、默會性和難以模仿性，如果沒有基于信任、關(guān)系專用投資以及路徑依賴基礎(chǔ)上的嵌入關(guān)系，那么很難通過學習來獲得隱性知識（Dhanaraj，2004）。另一方面，Uzzi（1996），Rowley，Behrens和Krackhard（t2000）認為，由強關(guān)系形成的嵌入在建立網(wǎng)絡(luò)成員間行為規(guī)范、互惠意識、合作理念以及相關(guān)制度安排等方面都起著很大作用，并擔當了網(wǎng)絡(luò)成員行為治理的控制機制。

5.兩業(yè)聯(lián)動的協(xié)同效應(yīng)。協(xié)同效應(yīng)即通過企業(yè)間的協(xié)同所產(chǎn)生的效果。Helena（1999）將協(xié)同效應(yīng)概括為在復雜的大系統(tǒng)內(nèi)，各子系統(tǒng)的協(xié)同行為所產(chǎn)生出的超越各要素自身的單獨作用，從而形成了整個系統(tǒng)的整體效應(yīng)和聯(lián)合效應(yīng)。企業(yè)戰(zhàn)略層面的協(xié)同效應(yīng)表現(xiàn)為在人力、設(shè)備、資金、知識、技能等資源相互協(xié)調(diào)配合，提高整體的運行效率及分擔風險，從而獲得協(xié)同效益并能適應(yīng)外部環(huán)境的變化（Michael，et，2005）。制造企業(yè)與物流企業(yè)聯(lián)盟的協(xié)同效應(yīng)包括信息傳遞的及時性、市場快速響應(yīng)性、貨物交接準時率、隱性知識的轉(zhuǎn)移、物流成本的下降、管理靈活性增強、收益增加、分散或降低風險等。以往學者在特定的研究條件下將戰(zhàn)略聯(lián)盟的協(xié)同效應(yīng)劃分為不同緯度，如Prahalad劃分的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)、范圍經(jīng)濟效應(yīng)和共生經(jīng)濟效應(yīng)；FredWeston（1998）劃分的經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)、財務(wù)協(xié)同效應(yīng)以及管理協(xié)同效應(yīng)，這是目前引用較多的兩種緯度劃分方式。

一目前制造業(yè)內(nèi)部物流所處的困境

制造業(yè)自身發(fā)展和現(xiàn)代物流的發(fā)展共同決定了制造業(yè)中物流系統(tǒng)的發(fā)展，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步升級，制造業(yè)與現(xiàn)代物流的聯(lián)系越來越緊密，制造企業(yè)物流水平也在逐步提高，但是物流行業(yè)發(fā)展仍存在很多問題。

1物流管理方式落后

我國制造業(yè)技術(shù)水平已位于世界前列，但是我國的物流業(yè)現(xiàn)代化水平低，創(chuàng)新少，缺乏現(xiàn)代物流理念，多沿用傳統(tǒng)粗放、分散的管理方式。相關(guān)物流活動被分散在各個部門，沒有形成完整的物流信息系統(tǒng)。例如我國機械制造業(yè)中，產(chǎn)品從原材料的運輸、倉儲到再加工等各個物流環(huán)節(jié)分屬不同的職能部門，各個部門會為了業(yè)績而對自身所承擔的物流環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，但是這種局部優(yōu)化難以保證整個物流系統(tǒng)運行的最優(yōu)化，難以實現(xiàn)系統(tǒng)化的物流管理。另外我國制造企業(yè)物流管理基礎(chǔ)工作普遍薄弱，物流管理及專業(yè)功能不完善，不善于歸納整理和積累采購信息、供貨質(zhì)量信息、供貨人信息和庫存中各種物資的流動等物流的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息，導致企業(yè)物流與社會物流的物理銜接與信息銜接脫節(jié)。

2物流外包比例小

我國物流業(yè)的成本要高出國外兩三倍，我國物流外包比例只有16%，而世界500強企業(yè)中有90%左右的外資企業(yè)選擇了物流外包。有一個形象的比喻說：“沃爾瑪?shù)呢浳镉肋h在路上，國內(nèi)企業(yè)的貨物總是在倉庫里?！蓖ㄟ^制造業(yè)物流外包調(diào)研發(fā)現(xiàn)，制造企業(yè)的管理部門雖然了解物流外包的好處，但制造企業(yè)中自營物流仍是主流。這是因為對于一些傳統(tǒng)老牌企業(yè)而言，它們在發(fā)展歷程中已經(jīng)建立了具有一定規(guī)模并且相對完善的物流體系，不可能因為外包而關(guān)停已頗具規(guī)模的物流部門，其次，物流外包政策會使大批員工失業(yè)，也會受到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)領(lǐng)導的抵制，物流外包還會使企業(yè)的管理機構(gòu)發(fā)生大的變動。