摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務管理過程中稍有不慎，就會導致非常大的稅務風險，這就對商業(yè)銀行的稅務風險控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務風險內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務風險；風險管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營過程中，每筆業(yè)務、每項支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務金額巨大，稅務風險帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運營項目稅務風險控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務風險主要是指銀行作為納稅義務人沒有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項規(guī)定，在納稅申報、稅款計繳、稅務管理等層面存在不合規(guī)行為，導致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務風險具備稅務風險的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務風險屬于商業(yè)銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務風險受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務風險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問題而受到稅務機關(guān)的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務問題的概率和引起的損失程度。

二、當前商業(yè)銀行稅務風險管理存在的問題

關(guān)于個體經(jīng)濟漏征漏管情況的調(diào)查及對策

隨著國家政策的進一步開放，個體經(jīng)濟發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為推動地方經(jīng)濟增長的重要力量。但是在稅收征管中，對個體經(jīng)濟的稅收征管在力量和措施上還都相對薄弱，漏征漏管或者征管不到位的現(xiàn)象仍然比較突出，成為稅收管理工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

一、個體經(jīng)濟漏征漏管情況現(xiàn)狀

從主觀上說,個體經(jīng)濟存在偷逃故意，經(jīng)營者明知是一種違法行為，但受到利益的驅(qū)使，存在僥幸心理，在沒被稅務機關(guān)檢查到并納入管理前，有意逃避稅務機關(guān)管理；從客觀上說,也存在由于個體工商業(yè)戶，開停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門市分布區(qū)域廣、稅務工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導致管理工作不能及時到位，具體包括以下幾種情況:

（一）、雖辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，但不及時辦理稅務登記和如實申報納稅,對稅務機關(guān)的登記管理和申報納稅能躲一天算一天。

（二）、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶在日常經(jīng)營中很難被發(fā)現(xiàn)，稅務管理人員容易忽視，而稅務機關(guān)在定期集中清理整治時，由于時間短也容易讓他們蒙混過關(guān)。

[論文關(guān)鍵詞]稅務管理個體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關(guān)應強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當?shù)姆椒?，切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

一、稅收流失的癥結(jié)是稅源管理

（一）稅源管理薄弱是導致我國稅收流失的主要原因

以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的征管模式的確立，實現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務更加明確。但這要求稅務機關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關(guān)部門必須有較強有力的協(xié)稅護稅監(jiān)督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務機關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務機關(guān)相當一部分人員只能在辦稅服務廳內(nèi)坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項性的稅源戶調(diào)查，對納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時準確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實的基礎上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機，企圖以電腦代替管理，結(jié)果計算機軟件開發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務素質(zhì)跟不上，使計算機未能充分發(fā)揮作用。稽查系列的重點稽查職能目前又主要放在對稅務案件和稅務違章行為的查處上，對稅源戶的日常稽查缺位，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點）、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當普遍。據(jù)一項調(diào)查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴重的是個人所得稅，其有效征收只達到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強稅源管理所致

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長？業(yè)內(nèi)人士認為：“稅收收入的高速增長除了經(jīng)濟增長的因素外，主要來自于加強征管轉(zhuǎn)化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強征管，堵塞漏洞”。

一、新常態(tài)下的電信運營企業(yè)發(fā)展

我國經(jīng)濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運營企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務收入完成11541.1億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6億元，達到自2009年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設工程實際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網(wǎng)絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)榉蘸蛻?、業(yè)務和模式的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展轉(zhuǎn)型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業(yè)務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務結(jié)構(gòu)面臨升級換代。

二“、營改增”對電信運營企業(yè)的影響

(一)導致企業(yè)稅負增加

從國家稅務總局2015年1月28日通報的數(shù)據(jù)來看，電信業(yè)2014年6至12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應稅非稅業(yè)務導致成本費用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進項稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業(yè)務結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式