隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，經(jīng)濟活動的日趨復雜，稅務管理在企業(yè)的經(jīng)濟管理中的地位日漸顯著，稅務風險管理已不僅僅是避免因稅務違法行為而遭受到的罰款、滯納金等財產(chǎn)損失。那么，稅務機關如何幫助大企業(yè)樹立牢固的風險意識，加強稅務風險管理呢？

一、從源頭上控制：各級稅務機關增強稅收政策的力度

隨著我國法制化建設的逐步加強，法律面前人人平等的觀念正在深入人心。作為稅務機關，是國家機器的一部分，在完善自身功能的情況下，如果能夠更多的把自己正在做的和準備做的事情告知納稅人，由納稅人自行確定應對措施，變被動為主動的方式正適合國際發(fā)展的觀念。而稅務機關長期官本位、權本位的思想已根深蒂固。當前稅務總局和大企業(yè)所面臨共同的稅務挑戰(zhàn)是：由于我國財稅體制的改革，地區(qū)稅收經(jīng)濟的出現(xiàn)，各級稅務機關、企業(yè)如何更好的保證稅收法規(guī)執(zhí)行的統(tǒng)一和暢通，保護企業(yè)的稅務價值。

新的所得稅匯總納稅政策實施的是：分級管理的原則。即：總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。而各級稅務機關對政策的理解和把握尺度往往存在差異，這對于企業(yè)來說，稅務機關來說，都是一個很大的挑戰(zhàn)。

指引中公開披露稅務機關將根據(jù)對企業(yè)稅務內(nèi)控的評價，來確定稅務檢查的力度和級別，這點我感到略有不妥。假如一個派出所為了自身的利益和工作上的方便，告訴轄區(qū)的居民：如果你家安裝了防盜門、小區(qū)內(nèi)安裝預警系統(tǒng)，出現(xiàn)問題的話我們會隨時出警；否則依法處置。安不安防盜門，有沒有預警設施是居民自身的事。納稅人的錢已經(jīng)購買了這種權利，出現(xiàn)情況及時出警，這是警察的義務，這其中沒有任何附加和前提條件。因此，關于指引的運用，不能作為稅務機關確定稅務檢查尺度的一個因素來考慮。

二、企業(yè)自身控制：企業(yè)稅務風險識別

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務管理規(guī)章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內(nèi)容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

摘要：隨著“以稅務審計為手段，開展重點稅源風險內(nèi)控引導”的稅收征管新模式的建立和貫徹實施，以稅企合作互信為基礎的稅收風險管理活動開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務審計作為大企業(yè)防范控制和應對管理企業(yè)稅收風險的核心手段，其對大企業(yè)稅收風險所發(fā)揮的核心管理價值與優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)出來?；诖?，本文首先對稅務審計的相關內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務審計的現(xiàn)狀和風險隱患，指出當前大企業(yè)稅收風險管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計為核心的大企業(yè)稅收風險管理策略。

關鍵詞：稅務審計；大企業(yè)；稅收風險管理

稅務審計工作能夠為大企業(yè)稅收風險管理工作提供行之有效的建議與風險問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對稅務審計工作給予足夠的重視，順應國家稅務改革的趨勢和方向，調(diào)整自身的稅務籌劃體系和稅收風險管理制度。稅務審計是國家審計機關對企事業(yè)單位和納稅人應繳稅款依法進行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實。因此，通過稅務審計相關部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務管理中存在的問題和風險隱患，并及時做出反饋，進行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關注，并且通過對相關問題和稅務賬項處理情況的審計來查錯防漏，保障大企業(yè)的稅務管理安全。

一、文獻綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動給稅務審計工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務外部環(huán)境的變動與大企業(yè)自身的稅務管理水平影響著企業(yè)的稅務風險管理能力，稅務審計工作能夠作為補充來促進大企業(yè)稅務風險管理工作水平的提升[1]。陳安石認為大企業(yè)稅務風險的形成原因和相對應的損失是不同的，大企業(yè)稅務風險的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關，與稅務風險意識和信息對稱性相關[2]。鄭波通過風險評定模型和稅收風險評價方法對稅收風險的評定結果進行劃分，通過相應的系數(shù)表示大企業(yè)稅務風險的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務局的角度對大企業(yè)行業(yè)稅收風險進行識別分析，并構建稅收風險識別模型，用單項風險積分表示稅收風險規(guī)模大小，揭示稅務審計對稅務風險進行影響的機制[4]。李雨珊通過實證分析指出大企業(yè)稅收風險管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風險，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設水平相對緩慢，與信息時代發(fā)展速度不匹配等，這導致大企業(yè)稅收管理工作難以適應時代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運行速度較慢、功能單一，這會導致稅收風險管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務審計概述

摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務管理過程中稍有不慎，就會導致非常大的稅務風險，這就對商業(yè)銀行的稅務風險控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風險管理中存在的普遍問題，最后有針對性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務風險內(nèi)控管理的策略和建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行；稅務風險；風險管理

稅收對于企業(yè)來說是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營過程中，每筆業(yè)務、每項支出都與稅收息息相關。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務金額巨大，稅務風險帶來的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，在國家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領域競爭的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運營項目稅務風險控制變得越來越重要。

一、商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務風險主要是指銀行作為納稅義務人沒有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項規(guī)定，在納稅申報、稅款計繳、稅務管理等層面存在不合規(guī)行為，導致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟虧損、聲譽降低、法律制裁等問題。商業(yè)銀行稅務風險具備稅務風險的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務風險屬于商業(yè)銀行每個階段均會存在的問題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務風險受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對于商業(yè)銀行來說存在偶然性；三是稅務風險和收益存在不對稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問題而受到稅務機關的處罰，處罰金額往往超過少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學的計算工具及分析途徑來判定、識別、分析稅務問題的概率和引起的損失程度。

二、當前商業(yè)銀行稅務風險管理存在的問題

一、國家相關政策

《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理機構，并對企業(yè)稅務管理機構的職責定位、工作內(nèi)容、工作機制、溝通機制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據(jù)有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優(yōu)惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續(xù)推進“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續(xù)了多個稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)合法權益，是擺在企業(yè)稅收風險管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務風險管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產(chǎn)價值較大，資產(chǎn)維修維護費資產(chǎn)性和費用性劃分復雜；企業(yè)位于偏遠山區(qū)，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發(fā)電設施占用大量土地；維護當?shù)厣鷳B(tài)平衡建設支出大；資產(chǎn)建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財務部門負責研究國家財經(jīng)、稅收政策，擬定財務戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業(yè)務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業(yè)稅務違法風險。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護企業(yè)的最大權益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺，使得企業(yè)財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風險。企業(yè)每項經(jīng)營活動，最終都可能會產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財務部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設管理部門，大多數(shù)時候只能進行事后監(jiān)督和業(yè)務處理，在業(yè)務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業(yè)務決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質(zhì)和業(yè)務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風險。涉稅業(yè)務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務違法風險。