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摘要：本文在辨析會(huì)計(jì)信息失真的兩種表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟(jì)學(xué)中信息非對稱等理論剖析了會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，在充分肯定會(huì)計(jì)信息的“商品”地位的前提下，明確指出在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必然滑入市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的軌道。只要存在信息非對稱的現(xiàn)象，市場就將失靈，會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)出現(xiàn)。這時(shí)就必須政府出面矯正，進(jìn)而對會(huì)計(jì)信息失真的治理進(jìn)行創(chuàng)新和探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息非對稱博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

會(huì)計(jì)信息是一個(gè)既關(guān)系到微觀經(jīng)濟(jì)管理，又關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)評估、調(diào)控的重要因素。會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，直接影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)秩序。

會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)和危害

會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息不實(shí)和會(huì)計(jì)信息造假。應(yīng)該指出，這是兩個(gè)完全不同的概念。會(huì)計(jì)信息不實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。

會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中的當(dāng)事人為達(dá)到某種不可告人的目的，事前經(jīng)過周密安排，故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的主觀意向，以蒙蔽會(huì)計(jì)信息的使用人，逃避檢查監(jiān)督、為謀取不當(dāng)利益為目的。結(jié)果必然是與會(huì)計(jì)法規(guī)相悖，損害社會(huì)公眾利益，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。

會(huì)計(jì)信息失真造成的不利影響可概括為：可能導(dǎo)致宏觀決策的失誤；導(dǎo)致利益和資源的不合理分配，使造假者謀取私利的目的得以蒙混過關(guān)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨于畸形，資源的流向不符合社會(huì)總體利益；使投資者無法作出正確決策，影響資本市場正常的發(fā)育和發(fā)展；影響債權(quán)人合法權(quán)益的實(shí)現(xiàn)；影響會(huì)計(jì)信息其他用途的實(shí)現(xiàn)；影響研究人員的研究結(jié)論等六個(gè)方面。

此外，會(huì)計(jì)信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會(huì)計(jì)隊(duì)伍和干部隊(duì)伍。有關(guān)生產(chǎn)的各要素中，勞動(dòng)力是最活躍的因素。會(huì)計(jì)隊(duì)伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊(duì)伍則是具有管理才能的人員集合體。會(huì)計(jì)人員或管理干部被腐蝕，向社會(huì)拋出失真的會(huì)計(jì)信息，不僅擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，更深遠(yuǎn)的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和管理干部的成本，反而會(huì)成為制造虛假會(huì)計(jì)信息的墊底。

會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以貨幣計(jì)量反映的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、現(xiàn)在、將來三種時(shí)態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值層面的近似反映。會(huì)計(jì)信息的這部分特征，為會(huì)計(jì)信息的失真成為可能。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會(huì)計(jì)信息不實(shí)

這是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)本身的不確定性，即因會(huì)計(jì)核算過程中必須進(jìn)行大量的估計(jì)，采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)的特征表現(xiàn)。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、應(yīng)收賬款的回收率等等，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)劇烈的影響，會(huì)計(jì)核算遵循復(fù)式記賬、貨幣計(jì)價(jià)、歷史成本三原則，就必然是不可避免會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離現(xiàn)實(shí)情況即會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

顯然，這是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范下無法避免的。換句話說，這種會(huì)計(jì)信息失真不是會(huì)計(jì)主體主觀因素所致。

（二）會(huì)計(jì)造假

這是會(huì)計(jì)主體（人員）主觀因素所致。2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者之一阿克爾洛夫通過“舊車市場”這一個(gè)簡單模型揭示了兩層道理：

1.在信息不對稱的情況下，市場的運(yùn)行可能是無效率的，市場并沒有把好車從賣主手里轉(zhuǎn)移到愿出高價(jià)的某買主手中。

2.這種市場失靈具有“不利選擇”或“逆向選擇”的特征，即市場上只剩下次品，這也就是人們所說的“劣幣驅(qū)逐良幣”。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，與“舊車市場”類似的例子很多，比如偷漏稅現(xiàn)象，但最典型、也最具代表性的就是會(huì)計(jì)信息失真問題。會(huì)計(jì)信息是一種特殊的商品，盡管它本身還沒有像一般商品一樣進(jìn)入市場進(jìn)行所謂的“等價(jià)交換”，但它卻已具備了商品的不少特征：會(huì)計(jì)信息的制造者必須付出相應(yīng)的勞動(dòng)，才能生產(chǎn)出這種東西；會(huì)計(jì)信息具有相當(dāng)?shù)慕粨Q價(jià)值，并可能給使用者帶來豐厚的利潤；盡管現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息大都停留在無償使用的狀態(tài)下，但仍不乏花錢買信息的實(shí)例。這時(shí)，會(huì)計(jì)信息作為商品的交換價(jià)值就得以充分體現(xiàn)。這就是說，會(huì)計(jì)信息也是一種特殊的商品。

但是，今天的現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)信息還不被當(dāng)作商品進(jìn)入市場流通，信息的需求者無償使用著會(huì)計(jì)信息，而信息的生產(chǎn)者（或會(huì)計(jì)主體）并沒有得到相應(yīng)的承認(rèn)和回報(bào)。會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)人們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種產(chǎn)物，必然烙上經(jīng)濟(jì)規(guī)律的烙印即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者（或會(huì)計(jì)主體）必定為追求本身利潤的最大化而千方百計(jì)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利己的加工和處理，制造一些有利于會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息提供給信息的使用者。這些經(jīng)過利己方式加工處理的會(huì)計(jì)信息，對信息提供者來說，保全了自身的利益，但對信息的使用者來說，只能是無選擇地被動(dòng)接受，既使在虛假信息較普遍流行的情況下，也別無選擇。雖說有審計(jì)等形式的監(jiān)督參與，但由于信息提供者的技術(shù)處理及監(jiān)審難到位的事實(shí)，會(huì)計(jì)信息的失真，就必然遵循“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟(jì)規(guī)律而頻頻出現(xiàn)。因?yàn)槿绻峁┱鎸?shí)信息的話，提供假信息者就相對占有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，真信息提供者就可能在市場競爭博弈中處于較假信息提供者更為不利的位置。也就是說，會(huì)計(jì)主體樂道于會(huì)計(jì)信息造假是因?yàn)槠溥呺H損失小于邊際收益。這樣一來，會(huì)計(jì)信息也就像“舊車市場”一樣，假信息泛濫，會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真治理對策

舊車市場、偷漏稅現(xiàn)象、會(huì)計(jì)信息失真等三個(gè)事例的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會(huì)計(jì)信息失真是一極其復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會(huì)成因。治理會(huì)計(jì)信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對性的措施，從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境兩方面入手。

治理會(huì)計(jì)信息失真，最根本的是實(shí)施法制規(guī)范和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。但由于本文著重討論會(huì)計(jì)信息造假問題，因此下文所談“治理”多系圍繞“造假”問題而展開，即主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)出發(fā)，遵循和利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，討論如何割斷會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系，以防止或減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會(huì)計(jì)核算中心制度和信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)制度也不斷創(chuàng)新，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯(cuò)誤造成的失真。由于會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會(huì)計(jì)人員不僅要有過硬的技能，還要有堅(jiān)強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會(huì)計(jì)

信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算中心制度是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項(xiàng)創(chuàng)新制度牽涉到會(huì)計(jì)人員管理制度的改革和會(huì)計(jì)核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實(shí)踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項(xiàng)創(chuàng)新對遏制會(huì)計(jì)造假、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會(huì)計(jì)主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。另外，會(huì)計(jì)電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會(huì)計(jì)造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度

由于會(huì)計(jì)信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的，因此會(huì)計(jì)造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計(jì)、主觀判斷等方法來實(shí)現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計(jì)錯(cuò)誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。

因此，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會(huì)計(jì)信息使用者需求的重點(diǎn)不同，且他們根據(jù)自己的需要會(huì)對要使用的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會(huì)計(jì)信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時(shí)也要面對無情的市場約束。

（四）建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度

建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)對會(huì)計(jì)制度有創(chuàng)新的、誠實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的以及揭露或舉報(bào)造假的單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)主體（或個(gè)人）誠實(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，相對而言承受了因造假獲利的機(jī)會(huì)成本；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時(shí)，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的維護(hù)成本；對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本等等。

此外，有效的獎(jiǎng)勵(lì)制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場機(jī)制，調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時(shí)，理性的經(jīng)濟(jì)人才會(huì)為之。也就是說，只有當(dāng)會(huì)計(jì)主體從會(huì)計(jì)信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時(shí)，會(huì)計(jì)主體才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。不論會(huì)計(jì)造假的社會(huì)原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿。

“官出數(shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動(dòng)機(jī)都是利益驅(qū)動(dòng)。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實(shí)踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會(huì)計(jì)信息失真問題。因?yàn)樵谏婕安粚?shí)會(huì)計(jì)信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會(huì)計(jì)信息之害，但舉證較難。

而被告則控制著整個(gè)包括真實(shí)的和失真的會(huì)計(jì)信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會(huì)計(jì)信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會(huì)計(jì)信息使用人，使會(huì)計(jì)信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。