應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中占有舉足輕重的地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)一般首選詢證方法，但由于目前詢證回函率極低，無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行替代性審計(jì)程序，取得間接證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的過(guò)程，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在性和真實(shí)性。但如何執(zhí)行替代性審計(jì)程序，以及在執(zhí)行過(guò)程中關(guān)注那些重點(diǎn)內(nèi)容和問(wèn)題，審計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定。本人結(jié)合審計(jì)工作中的具體實(shí)踐談點(diǎn)拙見(jiàn)，以起拋磚引玉。

一、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法

(一)通過(guò)審查期后的收款予以證實(shí)

年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

(二)通過(guò)追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

一、引言

經(jīng)濟(jì)新、會(huì)計(jì)審計(jì)新。2005年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界的一件大事是，緊密配合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，加快制定和完善我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，將基本構(gòu)建起與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，并著力構(gòu)建與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分趨同的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。從會(huì)計(jì)審計(jì)層面檢視，后者的標(biāo)志就是會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的充分趨同。趨同，實(shí)際上是我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的和諧。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的外在動(dòng)因

綜觀當(dāng)今世界。國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司的發(fā)展增勢(shì)強(qiáng)勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場(chǎng)的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟(jì)的重要特征與趨勢(shì)；國(guó)際資本市場(chǎng)、跨國(guó)并購(gòu)和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營(yíng)，所有的國(guó)家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟(jì)依存度。經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)必然導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場(chǎng)資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國(guó)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對(duì)真實(shí)、公允并具有可比性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的依賴程度日益增大。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的程序

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)是作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分而進(jìn)行的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的其他有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于不同類型的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采取的審計(jì)程序也是各不相同的，但總結(jié)起來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的一般程序主要包括以下幾個(gè)步驟：

第一，向被審計(jì)單位管理部門詢問(wèn)，初步了解管理部門用于確定、評(píng)價(jià)與控制會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)方針政策和工作程序，包括對(duì)有關(guān)這類程序和方法的控制環(huán)境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的合理性。

第二，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步了解管理部門有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的方針政策和工作程序以后，應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性獲得合理的確信。對(duì)于進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與通過(guò)會(huì)計(jì)制度處理過(guò)的數(shù)據(jù)相一致，例如，在證實(shí)被審計(jì)單位預(yù)提的產(chǎn)品擔(dān)保修理費(fèi)用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的保修期限，并對(duì)企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品已經(jīng)售出但在資產(chǎn)負(fù)債表日仍然處于保修期內(nèi)的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)制度內(nèi)的銷售資料的一致性獲得合理的確信同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的變化，對(duì)已經(jīng)售出產(chǎn)品需要維修的可能性作出相應(yīng)的估計(jì)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)被審計(jì)單位外部的資料來(lái)證明會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。例如。當(dāng)對(duì)逐漸廢棄的存貨參照未來(lái)的交易額計(jì)提的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備進(jìn)行檢查時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查諸如過(guò)去的銷售水平、現(xiàn)有的訂單和市場(chǎng)趨勢(shì)等內(nèi)部數(shù)據(jù)以及行業(yè)產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)和市場(chǎng)分析方面證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)情況。

1提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的策略

要提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，主要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面就是增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的素質(zhì)，另一方面是提高整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的完善性。

1.1增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)要提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來(lái)進(jìn)行：

（1）完善招聘制度。要做好審計(jì)工作，首先要在社會(huì)上選拔一些擁有審計(jì)的基本專業(yè)知識(shí)的人員，對(duì)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計(jì)人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個(gè)過(guò)程中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會(huì)計(jì)人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計(jì)人員的誠(chéng)信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計(jì)工作的良好環(huán)境。

（2）定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計(jì)人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專業(yè)技能，對(duì)實(shí)際操作能力和臨場(chǎng)應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會(huì)計(jì)人員能夠掌握最新的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在這個(gè)過(guò)程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計(jì)工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛(ài)自己的本職工作，這樣在接下來(lái)的工作過(guò)程中就能夠減少工作的錯(cuò)誤。

（3）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法律知識(shí)的宣傳。一些會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員盡管專業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識(shí)很薄弱，因此在工作的過(guò)程中有時(shí)候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成了較大的損失。提高審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)，能夠保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在工作的過(guò)程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財(cái)產(chǎn)的事情。在這個(gè)過(guò)程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識(shí)宣傳講座，對(duì)工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊(cè)，或者一些表演的方式來(lái)促進(jìn)法律知識(shí)深入到會(huì)計(jì)審計(jì)人員的內(nèi)部，凈化會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是一對(duì)聯(lián)系緊密的概念，兩者通過(guò)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起；同時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩個(gè)不同的概念，它們涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任?？v觀世界各國(guó)歷史，由于兩者界定不清，曾經(jīng)引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會(huì)計(jì)師事務(wù)所案件；1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件(1)。都與會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定不清有直接關(guān)系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任科學(xué)合理地界定，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其重要的意義。

本文試從會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的概念不同來(lái)區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論依據(jù)。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任的理論追溯

任何一個(gè)從事某項(xiàng)活動(dòng)的主體，之所以對(duì)其活動(dòng)及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會(huì)賦予其特定的權(quán)利來(lái)完成特定的目標(biāo)。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會(huì)同時(shí)要求該主體對(duì)行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員利用組織賦予的職權(quán)從事會(huì)計(jì)工作，也要承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任，保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。所以，不妨選取這樣的角度來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任，即：會(huì)計(jì)本質(zhì)-->會(huì)計(jì)目標(biāo)-->會(huì)計(jì)責(zé)任

1.會(huì)計(jì)本質(zhì)-->會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，這一點(diǎn)，可以從管理的定義以及會(huì)計(jì)職能的發(fā)展來(lái)證實(shí)。