平均先進法預算管理創(chuàng)新途徑
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1全面預算管理存在的問題
一是企業(yè)習慣于借助推進發(fā)展戰(zhàn)略，達到企業(yè)價值增值的目標。由管理部門決策者對預算關(guān)鍵指標的數(shù)量或金額做出決定以及跟蹤、組織預算單位的實施和落實，且賦之以與權(quán)、責、利關(guān)系相對等的承辦意向。但運行過程中，企業(yè)預算編制部門與實際運營狀況（生產(chǎn)經(jīng)營工序）相脫節(jié)，并進一步導致預算中的相關(guān)指標受主觀因素引導而偏離實際。二是多數(shù)企業(yè)在編制全面預算的過程中，多以行業(yè)對標數(shù)據(jù)作為各項經(jīng)濟技術(shù)指標的依據(jù)，而綜合考慮實際可完成概率卻相對較少，造成了企業(yè)從系統(tǒng)到部門，從部門到各二級單位、車間（工段）、班組等具體單元任務無法分解落實。三是執(zhí)行單位并不參與預算編制，尤其對編制采集數(shù)據(jù)無從知曉，僅僅被動執(zhí)行預算，進而導致執(zhí)行部門積極性不高，最終導致預算的效果大打折扣。四是在推行全面預算管理中，并未建立起有效的激勵機制，導致預算與生產(chǎn)效率緊密度不夠，預算執(zhí)行中的約束力不嚴，企業(yè)對于預算工作及預算指標的宣傳不足，員工對于完成指標與獲得獎懲的認識不明確。五是受傳統(tǒng)成本管理的影響，企業(yè)在成本管控方面事后管理的方式仍在延續(xù)，此方式深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營決策者，且執(zhí)行者尚未完全掌握一套科學成本控制和成本管理方法。
所謂平均先進法，即全面預算編制過程中確定各項指標的先進方法之一，是保證全面預算各項指標科學精準和可執(zhí)行的重要手段。在全面預算編制過程中具有重要導向和控制作用，能夠大幅度降低工作總量，并減少企業(yè)全面預算的編制周期。由統(tǒng)計可知，國內(nèi)的很多企業(yè)在編制全面預算的過程中使用“平均先進法”，預算中出現(xiàn)的所有指標均由歷史數(shù)據(jù)組成，很多指標都是公司歷史上曾多次達到的，對預算編制起到積極的指導和參考作用，且完成概率一般大于50%，具有實際可操作性和執(zhí)行的科學性。
3平均先進法對提升全面預算管理的優(yōu)勢
借鑒平均先進法在全面預算編制過程中的應用，確保企業(yè)全面預算中各項經(jīng)濟技術(shù)指標均由歷史水平曾多次達到先進指標構(gòu)成，由此修正和杜絕指標偏離實際，使得指標能夠有效介于可完成但不易完成之間，并通過激勵預算執(zhí)行部門等管控手段，保障實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標成為可能。
4引入平均先進法對提升全面預算管理的具體做法
4.1建立健全全面預算管理組織體系
基于現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)，建立科學組織體系已成為實施全面預算管理重要的基礎(chǔ)保障?？稍诠緦用嬖O(shè)立全面預算管理委員會，并下設(shè)全面預算指標測定小組，其主要職責：對全面預算中各項技經(jīng)指標予以甄選和修正，并負責實施過程考核、督導及分析整改。納入管理體系中的管理部門，其責、權(quán)、利相互統(tǒng)一，既可以發(fā)揮全面預算管理作用，又能夠有效防范生產(chǎn)運營過程中的風險，確保整個財務管控體系健康、有序、穩(wěn)定發(fā)揮效能。
4.2搭建以平均先進法為導向的管控平臺
遵循《全面預算管理制度》，本著“誰管理，誰負責”的原則，按照企業(yè)精細化管理中所倡導的“系統(tǒng)抓和抓系統(tǒng)”的管理規(guī)定，要求各職能部門明確各自專業(yè)預算的范圍和項目，并建立以平均先進法為導向的制度平臺，保障各項經(jīng)濟技術(shù)指標的確認、形成及執(zhí)行過程，均有完善的剛性制度予以綜合支撐。
4.3科學設(shè)立合理指標
在經(jīng)濟技術(shù)指標的確定方法上，大多數(shù)企業(yè)一般采用全體預算人員參與，分工序或品種確定。為更加合理的配置企業(yè)資源，所有指標均確定為年度平均最優(yōu)，以便深入挖掘指標優(yōu)化的最大潛力。平均先進法在全面預算編制過程中的主要步驟：搜集整理上一年度所有技經(jīng)指標，分析其真實性，以保證預算指標的準確與可執(zhí)行；財務與管理部室分別制定各自經(jīng)濟技術(shù)指標、指標對比、確定平均最優(yōu)指標組合，與預算執(zhí)行部門討論驗證，按平均最優(yōu)指標組合編制財務預算。如以企業(yè)單位為例，具體作業(yè)流程：可根據(jù)企業(yè)自身的管理模式，選擇確定由財務指標為主導，生產(chǎn)制造部門及相關(guān)管理部室指標為參考，財務部門及管理部門相互指導與制約的編制程序。同時，樹立職能管理部門的責任意識，對所有經(jīng)濟技術(shù)指標分別進行“理論—實際—潛力分析”，并動員所有管理部門及預算執(zhí)行部門共同參與預算的編制與控制，以便當指標出現(xiàn)較大偏差時能夠及時分析，主動采取有效措施予以糾正?；诳冃Э己耍杂X完成預算中既定的各項技經(jīng)指標。
5實施平均先進法對提升全面預算管理的現(xiàn)實意義
5.1提升了管理效率與水平
在全面預算中引用平均先進法，可使得預算控制深入到公司經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，出現(xiàn)問題時預算執(zhí)行部門會主動、快速、準確地反饋解決，提高了管理效率。同時，平均先進法將公司的一切經(jīng)濟活動納入統(tǒng)一管理，使經(jīng)濟活動有本可依、有章可循，各項管理制度相輔相成，各項措施均以提高經(jīng)濟運行質(zhì)量為重點并得到落實，有效提升了管理水平。
5.2增強了預算執(zhí)行部門的責任感平均先進法
在全面預算編制過程中的應用，改變了過去“期末狂歡”、“一刀切”等錯誤觀念，使預算執(zhí)行部門以主人翁意識自主參與到預算中來，增強了自身管理意識。同時，培養(yǎng)預算執(zhí)行部門樹立“成本效益”綜合觀念，提高了預算的執(zhí)行效力。
5.3有利于協(xié)調(diào)各職能部門間的經(jīng)濟活動
平均先進法要求預算編制部門與預算執(zhí)行部門的共同參與，讓相關(guān)部門都能認識到其他部門的地位和作用，有利于部門間的團結(jié)協(xié)作和責任明確。
5.4有利于企業(yè)的績效考核
平均先進法是將企業(yè)預算期內(nèi)所有細節(jié)量化，為組織生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、各項費用支出、經(jīng)濟技術(shù)指標等的確定提供了明確的目標和可執(zhí)行的依據(jù)，最終通過預算的制定過程，充分協(xié)同預算執(zhí)行部門的工作積極性，達到激勵與考評落地的目的。
6結(jié)語
全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是實施企業(yè)內(nèi)部控制目標的關(guān)鍵措施之一。在市場經(jīng)濟體系下，企業(yè)單位通過使用平均先進法，嚴格控制成本和費用支出，可以有效提升全面預算管理的實際應用價值。在保障取得較好經(jīng)濟效益的同時，有力地保證了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的如期實現(xiàn)，且成為完善企業(yè)財會體系建設(shè)的重要手段。
作者：翟欣瑜 單位：華北理工大學輕工學院
