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本論文的研究對象是我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護(hù)中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究內(nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對生態(tài)稅收設(shè)計的一般理論進(jìn)行系統(tǒng)分析，研究其作為一個稅系在設(shè)計中需要注意的特殊問題。（3）對國際生態(tài)稅收實踐進(jìn)行比較研究。（4）聯(lián)系我國實際探討我國生態(tài)稅制建立的理論問題。（5）從環(huán)境和資源兩個方面研究我國在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國在國際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問題，并對若干國家的生態(tài)稅收進(jìn)行了探討。后4章結(jié)合我國實際，對我國生態(tài)稅制進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，在對外部性理論進(jìn)行擴(kuò)展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對本論文的選題背景進(jìn)行了說明。從本世紀(jì)60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、資源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識到，環(huán)境問題是一個發(fā)展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認(rèn)識到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對經(jīng)濟(jì)手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說明了本論文的研究意義，認(rèn)為在發(fā)達(dá)國家目前進(jìn)行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實證研究多、規(guī)范研究少，對發(fā)達(dá)國家研究得多，對不發(fā)達(dá)國家研究得少，對環(huán)境保護(hù)研究多、對資源保護(hù)研究少。而與此同時在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過對生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導(dǎo)我國的稅制建設(shè)；（3）有助于對我國稅收政策進(jìn)行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進(jìn)資源與環(huán)境保護(hù)工作。第3節(jié)對本研究的主題和框架進(jìn)行說明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對本論文中將要用到的一些重要概念進(jìn)行約定或討論。對幾個核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進(jìn)行了討論，當(dāng)然對生態(tài)稅收概念的討論是重點。本節(jié)在對一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對稅收類型按稅收目的進(jìn)行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時對生態(tài)相關(guān)型稅收進(jìn)行了討論。

對于一篇試圖對某一學(xué)科前沿問題進(jìn)行系統(tǒng)研究的論文來說，對前人的研究成果進(jìn)行綜合并對之進(jìn)行評價，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對于生態(tài)稅收的研究是一個薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認(rèn)，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對前人思想成果進(jìn)行總結(jié)基礎(chǔ)上，對生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問題從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行系統(tǒng)論述對于理解和把握生態(tài)稅收的特點，進(jìn)而研究其在實現(xiàn)資源與環(huán)境保護(hù)中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題。第1節(jié)通過對生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)關(guān)系的分析說明環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境政策理論的角度對環(huán)境問題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進(jìn)行了探討。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)用集合物品和外部性理論說明環(huán)境問題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會規(guī)范工具、財務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個重要的財務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來源有幾個方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中用外部性對環(huán)境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對庇古建議的改進(jìn)等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題，在前面對外部性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看外部性還包括消費中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來解決。同時，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標(biāo)和作用機(jī)制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個稅系在一個國家引入和設(shè)計中的一般理論問題，及生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個國家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進(jìn)而引出生態(tài)稅收改革的概念。認(rèn)為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進(jìn)庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對現(xiàn)行稅種或征收進(jìn)行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進(jìn)行差別設(shè)計、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵從生態(tài)角度來看需要的行為：用對生態(tài)有益的稅收或稅制要素來取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對象角度對之進(jìn)行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標(biāo)，其終極目標(biāo)是與政府的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致的，其中介目標(biāo)是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復(fù)、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動、轉(zhuǎn)向勞動密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標(biāo)是減少污染產(chǎn)品的消費、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認(rèn)為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個主要途徑是：由于對自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對清潔產(chǎn)品的市場也會出現(xiàn)；通過降低對勞動力的征稅，勞動力會變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對生態(tài)稅收的設(shè)計問題進(jìn)行了一般研究，認(rèn)為生態(tài)稅收的設(shè)計與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點和污染點之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計等方面對生態(tài)稅收的設(shè)計進(jìn)行了探討，最后還對生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的財政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的專款專用和生態(tài)稅收補償進(jìn)行了分析。

理論的分析并不就能給實際帶來可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，從中歸納出對我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國際實踐及其評價”，對在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國家的實踐進(jìn)行了較充分的描述，并對之進(jìn)行評價，試圖總結(jié)出對我國生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國的生態(tài)稅收，它包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費稅、對汽油的征稅。對使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國大部分與環(huán)境相關(guān)的計劃大部分是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對荷蘭的生態(tài)稅收進(jìn)行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。對它們的主要征收規(guī)定進(jìn)行了描述，最后認(rèn)為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個國家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。對水和土壤環(huán)境問題，重要的作用由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實踐中是否合理取決于相關(guān)國家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對瑞典的生態(tài)稅收進(jìn)行了描述，它包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新，事實上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問題，認(rèn)為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個建議，具體的執(zhí)行還是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，至少直到1993年底該稅并沒有按照預(yù)定的時間表進(jìn)行?？梢哉f這種類型的稅種很大程度上是國際和國內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

第5章“生態(tài)稅收在中國”，本章首先為具體研究我國生態(tài)稅制的建設(shè)從歷史和理論的角度進(jìn)行背景分析。著重分析在我國建立生態(tài)稅制的特殊背景，并進(jìn)而提出了在我國這樣一個處于發(fā)展中的國家建立和引進(jìn)生態(tài)稅收的必要性和緊迫性。并對我國生態(tài)稅制建設(shè)的政策框架進(jìn)行了研究，這為下面幾章研究具體的生態(tài)稅制或生態(tài)稅種提供一個政策前提。第1節(jié)通過對我國稅收理論發(fā)展的歷史分析，認(rèn)為我國傳統(tǒng)的稅收理論對稅收作用的認(rèn)識并不完全，提出傳統(tǒng)稅收理論對稅收生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)調(diào)節(jié)功能的忽視，并認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)實際和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，稅收理論也應(yīng)該得到進(jìn)一步的發(fā)展。同時指出，理論上對生態(tài)稅收的缺乏認(rèn)識和實際中對生態(tài)稅收的忽視是我國在新的歷史階段上建立新的生態(tài)稅制的一些觀念和行動上的最大阻力之一；第2節(jié)對解放以來我國稅收制度中所具有的生態(tài)效應(yīng)或相應(yīng)的生態(tài)稅收條款進(jìn)行分析，從而對我國建設(shè)生態(tài)稅制的現(xiàn)實基礎(chǔ)有一個基本的判斷，即，在我國稅制中一直沒有專門的出于生態(tài)目的的稅種，但也存在一些當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，但實際上具有生態(tài)效果的一些稅種，如94年開征的消費稅等。另外在稅制中也存在一些生態(tài)稅收條款，盡管還是零星的，不完整的，但至少在稅制設(shè)計中已經(jīng)在一定程度上考慮到利用稅收來達(dá)到環(huán)境保護(hù)或資源保護(hù)的目的。這一點正是我們進(jìn)一步建立和完善我國生態(tài)稅收體系，從而將稅收的生態(tài)作用發(fā)揮的一個重要歷史條件之一；第3節(jié)從理論和現(xiàn)實的角度論述了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中需要引入生態(tài)稅種，建立生態(tài)稅制的必要性和緊迫性。本節(jié)首先對我國建立生態(tài)稅的國際國內(nèi)背景進(jìn)行了分析，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展思想的提出并迅速得到國際社會的認(rèn)同，而且在很多國家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的一個重要指導(dǎo)思想和行動計劃，說明了傳統(tǒng)的發(fā)展觀已經(jīng)從根本上得到了動搖?？沙掷m(xù)發(fā)展己經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展觀的一個指導(dǎo)思想，而稅收手段的利用己經(jīng)成為我國貫徹二十一世紀(jì)議程的一個重要的經(jīng)濟(jì)政策手段之一，明確列入了政府的文件。但事實上在稅制設(shè)計中還沒有真正貫徹。故重新認(rèn)識現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅制設(shè)計思想，將生態(tài)稅收放入到可持續(xù)發(fā)展的高度去認(rèn)識，設(shè)計出合理的生態(tài)稅種是新時期稅制設(shè)計的一個重要內(nèi)容之一。本節(jié)然后以排污稅為例，通過將生態(tài)稅收與補貼、許可證交易、押金等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行比較，得出利用稅收政策是實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的一個非常理想的方式。本節(jié)還從生態(tài)稅收與公民環(huán)境意識關(guān)系的角度分析了生態(tài)稅收的必要性，認(rèn)為增加全民環(huán)境意識己是當(dāng)務(wù)之急。除了進(jìn)行宣傳等手段外，在市場經(jīng)濟(jì)體制中利用經(jīng)濟(jì)手段是最有效的途徑之一。其中通過稅收對資源開采、對環(huán)境污染等的征稅將直接影響到納稅人的切身利益，也最容易使其意識到改變行為方式之必要。因此征收生態(tài)是從經(jīng)濟(jì)角度樹立環(huán)境意識的一個重要手段。最后從二十一世紀(jì)稅制改革方向的角度進(jìn)行了探討，認(rèn)為在產(chǎn)業(yè)生態(tài)化的背景下，二十一世紀(jì)作為生態(tài)世紀(jì)對稅制建設(shè)的一個基本要求之一就是要使稅制體現(xiàn)生態(tài)功能?，F(xiàn)行稅制中的效率和公平觀與可持續(xù)發(fā)展觀念中的效率和公平觀是有矛盾之處的。因而現(xiàn)行稅制也必將按可持續(xù)發(fā)展觀進(jìn)行調(diào)整。其最終目標(biāo)就是生態(tài)稅制模式將有可能最終取代現(xiàn)行稅制。至少在一定程度上生態(tài)稅制體系將在現(xiàn)行稅制體系中占一定的地位。如果說二十世紀(jì)的稅制中以經(jīng)濟(jì)發(fā)展長為核心的稅制，那么二十一世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。這種稅制模式中生態(tài)稅將是占有重要地位的。我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整也應(yīng)該考慮到二十一世紀(jì)對稅制的這種要求。第4節(jié)對我國生態(tài)稅收建立的若干宏觀性問題進(jìn)行了分析，根據(jù)我國現(xiàn)行生態(tài)稅制基本上缺位，稅制設(shè)計中基本沒有考慮到生態(tài)稅收思想的的情況下，我國生態(tài)稅收的中期模式就是要將生態(tài)稅收思想貫徹到稅制改革中去。其基本內(nèi)容主要有：調(diào)整現(xiàn)行稅種的生態(tài)要素比例、將現(xiàn)有的具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種進(jìn)行改造，使之更能符合生態(tài)稅收目標(biāo)的要求、開征新的生態(tài)稅種，為環(huán)境工程籌集必要的資金等。

第6、第7章在前幾章對生態(tài)稅收理論分析、實證描述的基礎(chǔ)上著重研究在中國建立生態(tài)稅制的問題。由于環(huán)境與資源保護(hù)是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的兩個最基本的標(biāo)志，因而本論文研究生態(tài)稅收的作用也是從兩個方面來進(jìn)行的。即環(huán)境保護(hù)中的稅收及資源保護(hù)中的稅收。這兩章結(jié)合我國實際，在對我國現(xiàn)行的環(huán)境收費和資源收費（稅）進(jìn)行重新認(rèn)識的基礎(chǔ)上，探討了改革我國現(xiàn)行稅制，建立生態(tài)稅制一些具體問題。盡管是一些實際的問題，但由于研究對象的限制和研究目標(biāo)的限制，主要還是從理論角度來探討我國生態(tài)稅的設(shè)計的。

第6章“生態(tài)稅收與環(huán)境保護(hù)：對利用稅收參與我國環(huán)境保護(hù)的探討”，從環(huán)境保護(hù)的角度來探討生態(tài)稅收在改善和保護(hù)環(huán)境中的作用機(jī)理，在此基礎(chǔ)上提出在我國開征若干環(huán)境稅的政策建議。本章的核心思想：環(huán)境保護(hù)是一個極其綜合的工程，涉及到經(jīng)濟(jì)和社會生活的各個方面，如消費模式的變化、生產(chǎn)方式的變革、科技進(jìn)步等，因此要將生態(tài)稅收政策貫穿于有利于實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的各個環(huán)節(jié)。通過稅收的作用使刺激環(huán)境友善行為，刺激清潔生產(chǎn)。

刺激傳統(tǒng)的不利于可持續(xù)發(fā)展的消費模式的轉(zhuǎn)變。刺激有利資源節(jié)約和環(huán)境改善的技術(shù)。因此，必須對我國現(xiàn)有稅制進(jìn)行某種程度的改造，除了新開征環(huán)境稅外，還應(yīng)從生態(tài)稅收條款等角度對現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革。本章第1節(jié)對環(huán)境在可持續(xù)發(fā)展中的作用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過案例研究了將稅收用于環(huán)境保護(hù)的必要性，并對我國現(xiàn)階段加強環(huán)境保護(hù)的迫切性再進(jìn)行論述，最后認(rèn)為我國如果要在二十一世紀(jì)保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展就必須改變目前事實上還在沿襲的傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長模式，徹底改變先發(fā)展后治理的觀念，將環(huán)境保護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的地位。從這個意義上來說，任何有利于環(huán)境保護(hù)的政策工具都應(yīng)該研究，直至有效地利用。其中利用生態(tài)稅收來保護(hù)環(huán)境則不僅能為環(huán)境保護(hù)提供新的資金來源，更能對保護(hù)提供動態(tài)的刺激，通過稅收政策保護(hù)資源與環(huán)境是稅收促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要方面。第2節(jié)對污染征稅的效應(yīng)進(jìn)行一般性的理論分析，認(rèn)為利用生態(tài)稅收保護(hù)環(huán)境，最主要的手段是對污染征稅，通過對污染征稅控制外部性從而減少污染是環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)手段中最有效率和最公平的一種手段。從效率角度來研究污染稅的作用，它能使社會生產(chǎn)達(dá)到最適點，也能使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)并積極創(chuàng)新，因此在矯正環(huán)境資源配置中的“市場失靈”、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、取得環(huán)境保護(hù)收入等方面具有高效率。另一方面，政府通過征收污染稅便污染者也要付出一定的代價，并利用由此產(chǎn)生的強大的市場競爭力量來迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝過程，實現(xiàn)既降低成本又減少污染量、從而提高社會福利的目的，政府還可利用這種稅收所籌集到的資金補償受害人，這體現(xiàn)了污染征稅的公平原則。第3節(jié)從產(chǎn)品生命周期角度來研究在環(huán)境保護(hù)中可采取的可能的稅收手段。從產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來看，一個產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費，再到變成廢物后的回收處理的每一個環(huán)節(jié)都可以通過稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此對污染的征稅或其它稅收手段是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)該將征稅與稅收支出、差別稅率等結(jié)合起來，從產(chǎn)品生命周期的角度在每個環(huán)節(jié)將稅收貫徹到環(huán)境保護(hù)中去。將產(chǎn)品生命周期理論用于環(huán)境污染控制，就是要將污染的控制貫徹到生命周期的各個階段。將之用于生態(tài)稅收的建設(shè)，則應(yīng)通過稅收對產(chǎn)品生命周期進(jìn)行全過程參與，其作用是：通過稅收改變企業(yè)行為，刺激企業(yè)推行清潔生產(chǎn)、引導(dǎo)可持續(xù)消費。在整個產(chǎn)品生命周期過程中，利用生態(tài)稅收去影響產(chǎn)品的成本是一個重要方面，但另一方面從稅收支出的角度去鼓勵環(huán)境友善產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費也是一個重要方面。第5節(jié)進(jìn)一步研究幾個具體稅種的設(shè)想，我國目前對污染的征稅可通過兩個方面來進(jìn)行：（l）引人新稅種；（2）在現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上調(diào)整稅制要素，這就是我國生態(tài)稅制建設(shè)中的中期目標(biāo)。對于前者改排污費為排污稅是一個方向。盡管我國沒有純粹意義上的排污稅，但對排污的收費制度已經(jīng)實施了十多年，已經(jīng)有了一定的經(jīng)驗。只是在制度方面還存在一些問題，比起用稅收手段有一定缺陷。將排污費改為污染稅是一個方向。我國征收排污稅的主要征收范圍是在城市，其次是對農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。至于排污稅的收入如何使用的問題，總的原則是將之專款專用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。也可用于對環(huán)保投資的貼息貸款。如果在短期內(nèi)收入較大，也可考慮通過技術(shù)提供等辦法扶植因排污稅而倒閉的企業(yè)或鼓勵企業(yè)兼并。另外，對特定消費品如汽油、柴油、碳等產(chǎn)品征收硫稅或碳稅開征嗓音稅、對城市居民開征垃圾稅等也都是可行的；除了開征新的稅種外，還可對現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行一些調(diào)整，使之更體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的要求；如對消費稅要進(jìn)行一定的調(diào)整，從環(huán)境評價角度看只要對環(huán)境產(chǎn)生直接或間接損害的都應(yīng)該征收較高的消費稅，使消費或生產(chǎn)的外部性內(nèi)部化；在企業(yè)所得稅中加入生態(tài)稅收條款。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資達(dá)到一定比例的可以享受一定程度的所得稅優(yōu)惠，對環(huán)保設(shè)備投資可加速折舊、對利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅等；在個人所得稅中加入生態(tài)稅收條款等。第7章“生態(tài)稅收與資源可持續(xù)利用：對我國資源課稅理論和實踐的再認(rèn)識”，著重探討生態(tài)稅收與我國資源的可持續(xù)利用的關(guān)系問題。由于資源是一個十分廣泛的概念，本章所用的資源概念主要是指自然資源。第1節(jié)從我國現(xiàn)行資源的開采和利用現(xiàn)狀來說明不完善的資源價格體系是造成資源不可持續(xù)利用的一個重要原因。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的資源空心化現(xiàn)象，除了人口急劇增長引起的消費需求增加、技術(shù)水平落后造成的資源利用率低下之外，很大程度上是由于我們的資源管理體制、管理政策及法規(guī)等的不健全，歸根到底是缺乏健全的市場機(jī)制對資源利用的調(diào)節(jié)，即資源定價機(jī)制的不健全。我國資源產(chǎn)品的定價在很長時期內(nèi)沒有考慮到開采成本或獲取成本，而且沒有將資源使用或開采所造成的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，更沒有將由于資源的不合理使用對后代人產(chǎn)生的資源基礎(chǔ)的不完整因素考慮在內(nèi)，即沒有考慮到資源的可持續(xù)利用問題，因而其價格是不利于可持續(xù)發(fā)展的。不合理的價格源于

對資源價值基礎(chǔ)的不完全的認(rèn)識。第2節(jié)從資源價值決定機(jī)制角度來說明我國傳統(tǒng)的資源價值觀是不符合可持續(xù)發(fā)展的要求的，因而必須對資源的價值決定進(jìn)行重新認(rèn)識，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上對資源的定價方式進(jìn)行再探討。本節(jié)首先對勞動價值論關(guān)于資源價值決定的理論進(jìn)行了評價，認(rèn)為馬克思的勞動價值論作為確定資源價值決定的基礎(chǔ)理論是不可動搖的，但由于勞動價值論無法解釋未經(jīng)人類勞動的自然礦產(chǎn)資源是否具有價值，因而按這種理論無法說明資源價格的正確構(gòu)成。用這種理論甚至無法說明對資源開采或利用的環(huán)境成本的征稅問題。因而用勞動價值論作為指導(dǎo)思想來作為資源定價的基礎(chǔ)是不全面的。即要在此基礎(chǔ)上結(jié)合可持續(xù)發(fā)展理論對資源定價機(jī)制進(jìn)行修正。這時資源的定價可以考慮三個層次，（1）以馬克思的勞動價值論為基礎(chǔ)按照投入在資源或環(huán)境上的物化勞動和活勞動的價值確定資源的基礎(chǔ)價格。（2）按社會成本給資源定價，（3）對資源的定價更要考慮到可持續(xù)發(fā)展的需要，即要考慮對于未來人產(chǎn)生的外部性。由于生態(tài)稅收參與到資源價值決定后對經(jīng)濟(jì)將會產(chǎn)生一定的影響：（l）在宏觀上由于資源價值納入到國民收入核算體系，會使政府從資源密集型發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的發(fā)展戰(zhàn)略，否則按持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)計算的增長率會大大低于gdp的實際增長。（2）由于對資源產(chǎn)品的廣泛的征稅，使外部性成本和可持續(xù)價值都能內(nèi)部化，從生產(chǎn)角度來看，生產(chǎn)廠商將更注重采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來降低能耗，會積極尋找替代資源。從消費角度來看，最終形成與持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)的可持續(xù)消費模式。（3）稅制結(jié)構(gòu)的改革是必然的。稅收收入的大部分將用于對資源和環(huán)境污染等的征收，因此納稅環(huán)節(jié)將由傳統(tǒng)的對資源、對產(chǎn)品、對所得征稅等向前移到對資源的開采征稅、對原料的生產(chǎn)征稅、對原料的投入征稅、對生產(chǎn)過程、生產(chǎn)方式征稅，對產(chǎn)品征稅、對污染征稅、對消費征稅。對所得的征稅將減少，對勞動的征稅和對資本的征稅也將減少。第3節(jié)從我國現(xiàn)行資源稅的理論依據(jù)出發(fā)，結(jié)合對可持續(xù)發(fā)展理論的要求，對我國資源課稅體系提出若干改革設(shè)想。馬克思的地租理論可以基本說明為什么我們可以對國有資源征資源稅問題，但如根據(jù)外部性理論和可持續(xù)發(fā)展理論則用該理論只能在一定程度上說明對資源征稅的必要性，無法說明應(yīng)該按何種標(biāo)準(zhǔn)去征收資源稅的問題。我國資源稅在實踐中實際上并沒有將絕對地租和級差地租分開，從我國資源的價格來看，其長期以來偏低的狀況說明了對絕對地租部分的補償是不充分的。而現(xiàn)行資源稅的目的主要就是為了調(diào)節(jié)資源的節(jié)差收入，并不是想把資源的環(huán)境成本等內(nèi)在化，它既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續(xù)成本定價，因而其在反映可持續(xù)發(fā)展上是不充分的。在此基礎(chǔ)上本節(jié)提出了我國資源稅改革的的中介目標(biāo)可分為幾個層次：（1）通過資源稅參與資源價格的形成過程，使資源的絕對地租部分能充分歸國家所有，徹底改變無償開采和使用資源的現(xiàn)象。（2）資源稅要能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入。要將級差地租i的部分收歸國有，這也是保護(hù)不同類型的資源同等開采的一個重要前提。（3）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本。這既是社會效率最大化的要求，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。（4）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)價值，應(yīng)通過資源稅取得保證后代人資源基礎(chǔ)完整所需的部分資金。關(guān)于資源稅的制度設(shè)計本節(jié)作了初步的探討，認(rèn)為我國資源稅征收范圍原則上應(yīng)包括所有不可再生資源和部分其存量己處于臨界水平，再進(jìn)一步消耗會嚴(yán)重影響其存量或其再生能力己經(jīng)受到明顯損害等資源。如我國的水資源、森林資源、土地資源、海洋資源等。生產(chǎn)率的設(shè)計應(yīng)逐步實施，即（1）稅率設(shè)計要有利于調(diào)整資源的邊際成本價格。（2）稅率設(shè)計要能夠?qū)壊钍杖脒M(jìn)行調(diào)節(jié)。（3）在上述基礎(chǔ)上在稅率設(shè)計中要考慮到資源開采利用對環(huán)境的損害成本。（4）考慮到資源的可持續(xù)價值或使用者成本后再對資源稅率進(jìn)行設(shè)計。目前對這個數(shù)值的計算尚有較多的不確定因素。

本文的前幾章研究的生態(tài)稅制建設(shè)問題都是以本國范圍為基礎(chǔ)來研究的。但正如在本文分析外部性時所指出的，由于環(huán)境問題的特殊性，外部性有了跨國的情形。此時研究生態(tài)稅制和可持續(xù)性的關(guān)系也要考慮到這一特征。另外由于國際貿(mào)易的存在因此而產(chǎn)生跨國外部性的問題，從而使國際貿(mào)易與可持續(xù)發(fā)展具有了特定的關(guān)系。因此在研究進(jìn)出口稅收政策時也要考慮到這一因素。由于溫室效應(yīng)產(chǎn)生的全球氣溫升高問題也使國際稅收領(lǐng)域或稱國際生態(tài)稅制建設(shè)的問題變得有意義。第8章“國際貿(mào)易與全球環(huán)境問題：開放經(jīng)濟(jì)條件下的生態(tài)稅收政策”正是研究在開放經(jīng)濟(jì)條件下的環(huán)境問題及其生態(tài)稅收政策。本章第1節(jié)研究越境污染問題以及相應(yīng)的政策。由于越境污染產(chǎn)生的跨國外部性有單向外部性和交叉外部性等，要解決此類外部性必須找到能刺激受損害者積極參與的機(jī)制，在目前普遍缺乏國際水平的實用性刺激措施情況下作為發(fā)展中家可以利用環(huán)境問題爭取實現(xiàn)“受害者付費原則”，尤其在單向外部性發(fā)生的情況下（即從不發(fā)達(dá)國家向發(fā)達(dá)國家傳遞外部性）時。因此作為發(fā)展中國家我國在越境環(huán)境問題上應(yīng)該利用受害者支付原則，爭取國際社會尤其是發(fā)達(dá)國家的資金或技術(shù)轉(zhuǎn)移，或爭取削減債務(wù)用以換取我們的環(huán)境保護(hù)承諾，至少在大規(guī)模實施環(huán)境保護(hù)政策如征收生態(tài)稅收以前可以借此向發(fā)達(dá)國家發(fā)起一次求援行動。本節(jié)還以溫室氣體為例說明越境污染所產(chǎn)生的跨國外部性的消除問題。在國際碳稅問題上，我國應(yīng)堅持發(fā)展中國家的立場，即全球環(huán)境問題主要是由發(fā)達(dá)國家在工業(yè)化過程中產(chǎn)生的，由發(fā)達(dá)國家造成的環(huán)境負(fù)荷及其損害不能由發(fā)展中國家來承擔(dān)。相反發(fā)展中國家必須將發(fā)展放在第一位，發(fā)展中國家在承擔(dān)國際義務(wù)，努力增加投入、保護(hù)環(huán)境的同時，需要發(fā)達(dá)國家在資金和技術(shù)上更多的支持。第2節(jié)探討了國際貿(mào)易與環(huán)境問題，研究了由于國際貿(mào)易而產(chǎn)生的跨國外部性及其消除的方式和我國的政策。認(rèn)為從貿(mào)易對環(huán)境的破壞影響來看，其產(chǎn)生的主要原因是貿(mào)易中并沒有將自然資源利用、環(huán)境污染防治等環(huán)境成本適當(dāng)?shù)胤从吃谏唐泛头?wù)的市場價格中，使環(huán)境使用不當(dāng)。提出為保護(hù)貿(mào)易的自然資源基礎(chǔ)，世界貿(mào)易組織應(yīng)該將環(huán)境成本的內(nèi)在化列入貿(mào)易條款。這些條款對主要以出日初級產(chǎn)品的發(fā)展中國家是有利的，即應(yīng)該合理確定資源產(chǎn)品的價格。本節(jié)還對關(guān)貿(mào)總協(xié)定中與貿(mào)易產(chǎn)生外部性相關(guān)的特別限制條款進(jìn)行了討論。我們在引進(jìn)外資時必須從可持續(xù)發(fā)展的觀點出發(fā)，充分論證項目的環(huán)境成本和對我國的收益，不能簡單地看短期收益，否則我們將最終承擔(dān)環(huán)境后果。第3節(jié)簡要分析了國內(nèi)生態(tài)稅對貿(mào)易的影響，生態(tài)稅通過改變生產(chǎn)要素的相對成本和產(chǎn)品比價，有可能影響到工業(yè)的國際競爭力，對大的國家或國家群體而言，還可能影響到交易和服務(wù)的價格。生態(tài)稅對貿(mào)易的影響還體現(xiàn)在由于“泄漏”問題的存在而使得對進(jìn)出口稅收進(jìn)行邊境調(diào)整從而對貿(mào)易產(chǎn)生影響。為使生態(tài)稅更有效或?qū)δ硣木範(fàn)幜Σ痪哂刑蟮挠绊?，要采取的一個措施是對不同的部門實行差別生態(tài)稅率。另一個重要的措施是對進(jìn)出口稅進(jìn)行調(diào)整，以抵消國內(nèi)稅對競爭力的影響