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［摘要］在工程項(xiàng)目建設(shè)中，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算全過(guò)程的連續(xù)、全面審計(jì)，其的作用發(fā)揮，保障了建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行與質(zhì)量控制。然而，在現(xiàn)有建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，隨著項(xiàng)目規(guī)模不斷增大，建筑結(jié)構(gòu)越發(fā)復(fù)雜，跟蹤審計(jì)難度較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸突出，跟蹤審計(jì)的作用難以發(fā)揮，為建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量與進(jìn)度帶來(lái)影響。對(duì)此，掌握跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，針對(duì)性制定風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重要性

在工程項(xiàng)目建設(shè)中，跟蹤審計(jì)的作用發(fā)揮，有利于完善監(jiān)督體制，提高決策的透明度，預(yù)防腐敗滋生。近幾年，在工程建設(shè)領(lǐng)域中，因缺乏有效的監(jiān)督體制與充足的工程投資，工程管理與工程監(jiān)督之間無(wú)法做到權(quán)責(zé)分明、相互制衡，導(dǎo)致腐敗的滋生，而審計(jì)多是事后審計(jì)，即使審計(jì)工作發(fā)揮作用，帶來(lái)的問(wèn)題與損失也很難挽回。而跟蹤審計(jì)的實(shí)行，由投資人決策開(kāi)始，審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)始，能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的問(wèn)題，有效規(guī)避了違紀(jì)違法等行為，明確了各單位的責(zé)任，提高了各部門的配合度，增強(qiáng)了建設(shè)工程的透明度與公信度。同時(shí)，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，有利于工程項(xiàng)目貫徹相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前，在工程建設(shè)中，常用的法律法規(guī)主要有《招投標(biāo)法》、《建筑法》、《合同法》等，而在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門不僅要以《審計(jì)法》為依據(jù)，還要依據(jù)其他法律法規(guī)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。但是，法律法規(guī)間的銜接不足，導(dǎo)致了審計(jì)工作法律適用困難，如：工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，究竟是采用《審計(jì)法》還是《合同法》，爭(zhēng)議較大。跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，審計(jì)部門能夠及時(shí)參與到建筑工程的每個(gè)環(huán)節(jié)，依照實(shí)際情況選擇適用法律，進(jìn)而由整個(gè)法律體系做出恰當(dāng)判斷，避免出現(xiàn)理解與執(zhí)行間的偏差問(wèn)題，全面發(fā)揮審計(jì)作用，推動(dòng)工程順利進(jìn)行。跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建筑工程中，提高了項(xiàng)目管理水平。因?yàn)?，跟蹤審?jì)的應(yīng)用，貫穿了整個(gè)工程的前期準(zhǔn)備、工程建設(shè)、竣工投產(chǎn)的全部過(guò)程，對(duì)工程進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)階段、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理、投資管理等所有環(huán)節(jié)的問(wèn)題并予以解決，加強(qiáng)了內(nèi)控管理水平，同時(shí)提高了項(xiàng)目管理的科學(xué)性與規(guī)范性。另外，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，能夠提高建筑投資績(jī)效。在我國(guó)，工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，損失浪費(fèi)、擠占挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，投入成本較高，降低了工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。若采用跟蹤審計(jì)，并充分發(fā)揮其作用，就能夠?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃，強(qiáng)化工作人員責(zé)任意識(shí)，降低成本不必要的浪費(fèi)，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資績(jī)效。由上述幾點(diǎn)可見(jiàn)，在建設(shè)項(xiàng)目中，跟蹤審計(jì)的重要性。

2建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1審計(jì)人員的職能定位不清：審計(jì)理論對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行定位，審計(jì)職能是由其自身性質(zhì)決定，隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)的拓展，審計(jì)工作越發(fā)復(fù)雜。目前來(lái)講，我國(guó)建筑項(xiàng)目中引入跟蹤審計(jì)時(shí)間較短，跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度并不健全，各方職責(zé)權(quán)利的界定并不清晰，在審計(jì)過(guò)程中，常出現(xiàn)審計(jì)人員職能定位不清，尺度難以把握，以一方管理不到位，一方監(jiān)督越位的現(xiàn)象，增大了跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。加之，審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)等上較為精通，項(xiàng)目經(jīng)理較為重視審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員權(quán)利較大，對(duì)自身定位不足，影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。另外，在審計(jì)工作中，受到傳統(tǒng)事后審計(jì)思想的影響，即使采用跟蹤審計(jì)，某些審計(jì)人員仍存在對(duì)工程前期與建設(shè)過(guò)程的審計(jì)工作重視度不足問(wèn)題，審計(jì)工作重點(diǎn)、范圍與職責(zé)未明確劃分，影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高：在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)工作貫穿項(xiàng)目全過(guò)程，為全面發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，審計(jì)人員不僅要具備精湛的專業(yè)知識(shí)與寬闊的知識(shí)面，還要具有優(yōu)越的分析能力、協(xié)調(diào)能力、溝通能力等。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)掌握審計(jì)、施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)等多方面的知識(shí)，掌握了審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范，才能全面發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，推動(dòng)建筑工程的順利進(jìn)行。然而，在實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)并不高，而導(dǎo)致該點(diǎn)的因素在與：其一，建筑企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)知不足，甚至于，其思想仍停留在傳統(tǒng)事后審計(jì)的階段，直接導(dǎo)致專業(yè)性審計(jì)人員的不足；其二，項(xiàng)目經(jīng)理重視跟蹤審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力非常重視，且定期開(kāi)展培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專業(yè)水平，但是，項(xiàng)目經(jīng)理的過(guò)于重視，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)自身的認(rèn)知不足，同時(shí)，對(duì)職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)的忽視，導(dǎo)致審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足；其三，由上文可知，想要做好跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)人員必須具備上述知識(shí)，而實(shí)際上，建筑企業(yè)中的審計(jì)人員很少擁有掌握上述知識(shí)，綜合素質(zhì)明顯不足，跟蹤審計(jì)效果受到影響，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性：在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，因跟蹤審計(jì)貫穿了建筑工程的全過(guò)程，建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，造就了審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，增大了跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。并且，相對(duì)于結(jié)算審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)跨度較長(zhǎng)，審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)工作較為復(fù)雜，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾方面：其一，政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜。在工程建設(shè)中，其身處的大環(huán)境直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，如：社會(huì)穩(wěn)定性、自然災(zāi)害、政策調(diào)動(dòng)、行業(yè)行規(guī)變化等，都會(huì)影響建筑工程項(xiàng)目。雖然，上述某些因素發(fā)生概率并不高；但是，一旦發(fā)生，將為建筑項(xiàng)目帶來(lái)非常大的影響。當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)大環(huán)境下，人工費(fèi)用持續(xù)上漲，建筑材料費(fèi)用也不斷攀升，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)較為密集，為建筑行業(yè)帶來(lái)種種變化，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜性日益增長(zhǎng)，為審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。其二，審計(jì)依據(jù)的不足。跟蹤審計(jì)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，經(jīng)過(guò)多年試驗(yàn)總結(jié)，已經(jīng)步入正軌，但是，在跟蹤審計(jì)中，因?qū)徲?jì)環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致審計(jì)依據(jù)的缺乏，審計(jì)范圍、方法與標(biāo)準(zhǔn)的不清晰，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難以控制，審計(jì)質(zhì)量的難以保障。

3建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

3.1提升認(rèn)識(shí)：在工程項(xiàng)目建設(shè)中，為有效規(guī)避跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提高工作人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，并使其掌握導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，以此針對(duì)性的防范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。通常，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要在于：審計(jì)人員的職能定位不清，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性等，對(duì)此，在跟蹤審計(jì)開(kāi)始前，對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，并制定獎(jiǎng)懲措施，保障審計(jì)人員的職責(zé)落實(shí)，提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量水平。同時(shí)，不斷培養(yǎng)審計(jì)人員專業(yè)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)，提高審計(jì)人員對(duì)自身工作、審計(jì)環(huán)境等的深入認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門溝通，保障跟蹤審計(jì)工作的全面落實(shí)，有效防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，提高審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，對(duì)防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

3.2明確責(zé)任：在建筑項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，為有效防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)明確審計(jì)人員的責(zé)任，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。須知，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，增大了審計(jì)工作的難度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，若審計(jì)人員的職責(zé)不清，責(zé)任不明，跟蹤審計(jì)的作用將很難發(fā)揮，并增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展。對(duì)此，審計(jì)部門管理者應(yīng)明確掌握跟蹤審計(jì)全過(guò)程的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，并將各項(xiàng)審計(jì)工作落實(shí)到審計(jì)人員頭上，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，保障每個(gè)審計(jì)人員都能做好自身工作，最大限度發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，規(guī)避跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3完善流程：在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，應(yīng)重視審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，以此全面發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。具體來(lái)講，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的重要事項(xiàng)進(jìn)行記錄，科學(xué)編制審計(jì)取證單與審計(jì)工作的底稿。在審計(jì)過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中存在溫日，應(yīng)針對(duì)性提出審計(jì)建議，并重視建議的可操作性。同時(shí)，在對(duì)工程數(shù)據(jù)采集時(shí)，應(yīng)做好篩選與分類工作。最后，在對(duì)工程結(jié)算審核進(jìn)行匯總時(shí)，應(yīng)充分利用相關(guān)軟件，制作電子檔案，提高審計(jì)工作效率。如此，在跟蹤審計(jì)全過(guò)程中，完善審計(jì)流程，對(duì)工程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，能夠充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效果。

3.4強(qiáng)化監(jiān)督：跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，改革傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督模式，建立真實(shí)、合法、效益的全方位監(jiān)督模式，能夠充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)效果。在強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)注重項(xiàng)目決策與立項(xiàng)的進(jìn)度，注重項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同制等的落實(shí)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際狀況制定審計(jì)計(jì)劃、程序與方式，統(tǒng)一審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，全面發(fā)揮監(jiān)督作用，提高審計(jì)水平。

3.5提升素質(zhì)：在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，審計(jì)人員綜合素質(zhì)的不足是重點(diǎn)。對(duì)此，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高其的理論知識(shí)，增強(qiáng)其的實(shí)踐能力，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)、法律法規(guī)等的掌握，從而提升審計(jì)人員的自我修養(yǎng)，保障審計(jì)工作的公平公正，對(duì)審計(jì)全過(guò)程認(rèn)真負(fù)責(zé)，切實(shí)完成跟蹤審計(jì)工作。

4結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，仍存在諸多因素，影響了跟蹤審計(jì)工作的深入實(shí)施，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，提高審計(jì)人員的認(rèn)知能力，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)，完善跟蹤審計(jì)的管理流程，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的監(jiān)督工作，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，全面規(guī)避跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，合理運(yùn)用項(xiàng)目資金，推動(dòng)建筑項(xiàng)目順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]嚴(yán)素娜.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及防范措施[J].工程經(jīng)濟(jì)，2015（2）：00139-00139.

[2]陜西省審計(jì)廳課題組.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2015（4）：8-9.

作者:龔懿 單位:上海同濟(jì)工程咨詢有限公司