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[摘要]探討了高科技企業(yè)的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制高科技企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)高科技企業(yè)發(fā)展迅速，它們已經(jīng)成為國(guó)家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，也是推動(dòng)自主創(chuàng)新的重要力量。

但是，隨著高科技企業(yè)的快速發(fā)展，其出現(xiàn)的問(wèn)題和面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越多，其中一個(gè)比較重要的方面就是內(nèi)部控制不健全或根本不存在。因此，如何完善和有效解決我國(guó)高科技企業(yè)內(nèi)部控制成為了一個(gè)非常重要的課題。

二、高科技企業(yè)的特點(diǎn)

高科技企業(yè)是以科技人員為主體的知識(shí)密集型企業(yè)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上具有顯著特點(diǎn)，包括:(1)技術(shù)上的先進(jìn)性。高科技企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的重要主體，其往往通過(guò)持續(xù)的高強(qiáng)度的研發(fā)活動(dòng)或者戰(zhàn)略聯(lián)盟、戰(zhàn)略性購(gòu)并與整合，來(lái)保持自己在技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。(2)高投入性。一方面，一項(xiàng)科技成果從最初的創(chuàng)意、研發(fā)到最終進(jìn)入市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)商品化，需要企業(yè)投入大量的資源。另一方面，并購(gòu)及整合同樣需要高投入。(3)高風(fēng)險(xiǎn)性。高科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是一種高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)主要包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(4)高收益性。高科技企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)一旦取得重大的創(chuàng)新成果，就能夠給其帶來(lái)超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)上優(yōu)勢(shì)，市場(chǎng)上的先動(dòng)優(yōu)勢(shì)，甚至一定時(shí)期的市場(chǎng)獨(dú)占，從而使高科技企業(yè)獲得極高的收益。(5)高成長(zhǎng)性。高科技企業(yè)持續(xù)的、高強(qiáng)度的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，能夠不斷開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品和新的市場(chǎng)，從而使其具備了極高的成長(zhǎng)性。

高科技企業(yè)的特點(diǎn)，決定了其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和要求也有其獨(dú)特性。

三、高科技企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前，我國(guó)高科技企業(yè)控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在以下各個(gè)方面：

(1)首先是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。很多高科技企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在各種問(wèn)題，包括：產(chǎn)權(quán)界定不清、結(jié)構(gòu)封閉，股權(quán)流動(dòng)性差；所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)不分，權(quán)利制衡機(jī)制缺失；股東本位的理念根深蒂固；激勵(lì)約束機(jī)制不全，人才流失嚴(yán)重。

(2)高層管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。在實(shí)際工作中，不少高科技企業(yè)的高層管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)有關(guān)內(nèi)控規(guī)定不以為然，認(rèn)為經(jīng)理負(fù)責(zé)制就是“自己說(shuō)了算”，以個(gè)人控制來(lái)代替內(nèi)部控制。

(3)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性。很多高科技企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的科層機(jī)構(gòu)設(shè)置，因而普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外，同級(jí)各部門(mén)之間也缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

(4)企業(yè)文化建設(shè)流于形式。盡管很多高科技企業(yè)都提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但對(duì)企業(yè)文化實(shí)質(zhì)及其在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)文化建設(shè)流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏

同一般企業(yè)相比，高科技企業(yè)面臨著更高的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而，很多高科技企業(yè)沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。這種情況，使得一些高科技企業(yè)很難適用正在加速改變的內(nèi)外部環(huán)境，也加大了其建立健全有效的內(nèi)部控制的難度。

3.控制活動(dòng)體系不完善，執(zhí)行也存在問(wèn)題

目前，很多高科技企業(yè)中內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。這首先表現(xiàn)在內(nèi)部控制活動(dòng)體系不健全，將全部的內(nèi)部控制活動(dòng)體系視為業(yè)務(wù)規(guī)章制度。一些高科技企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)、輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未完全建立起來(lái)，控制制度的完善讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致既定的內(nèi)部控制失控。其次，偏重事后控制而忽視了事前的控制。

4.信息流通不暢，溝通存在障礙

很多高科技企業(yè)并沒(méi)有建立完善的外部信息與內(nèi)部信息采集制度。這首先表現(xiàn)在收集的信息極不完整，更重要的是，這種零散的不完整的信息還分布在不同的部門(mén)，以及不同的員工手中，從而使得這些信息無(wú)法發(fā)揮有效的作用。另外的一些高科技企業(yè)，盡管設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的信息部門(mén)和內(nèi)外部信息網(wǎng)絡(luò)，但是這種信息網(wǎng)絡(luò)并沒(méi)有發(fā)揮完全的作用，信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明的問(wèn)題依然存在。

5.內(nèi)部監(jiān)控乏力

當(dāng)前很多高科技企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。一些高科技企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，缺乏完整性和全面性，對(duì)執(zhí)行得好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有完全制度化。另外，在相當(dāng)一部分企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系不健全。各職能部門(mén)之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門(mén)自成體系、各自為政。

四、完善高科技企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

1.理論創(chuàng)新，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制新模式

以COSO報(bào)告為基礎(chǔ)，結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以及高科技企業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)高科技企業(yè)內(nèi)部控制所存在的各種問(wèn)題，本文構(gòu)建了如圖所示的企業(yè)內(nèi)部控制新模式。

在內(nèi)部控制新模式中，虛線的橢圓代表了核心內(nèi)控，其由五個(gè)要素所構(gòu)成，即內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通，以及內(nèi)部監(jiān)控。

其中，內(nèi)控環(huán)境指構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部的控制氛圍，是影響核心內(nèi)控其他要素的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指對(duì)企業(yè)內(nèi)控有影響的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，以及外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的過(guò)程；控制活動(dòng)是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所識(shí)別，以及確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序；信息溝通規(guī)定了企業(yè)如何識(shí)別、捕捉和交流經(jīng)營(yíng)管理所必需的各種內(nèi)部信息與外部信息；而內(nèi)部監(jiān)控則對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)和提高。

虛線橢圓中心的“以人為本”，說(shuō)明在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是在高科技企業(yè)中，知識(shí)和信息已經(jīng)成為企業(yè)最重要的資源，從而使得擁有知識(shí)、信息的知識(shí)員工成為企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)。因此，核心內(nèi)控所有要素的設(shè)計(jì)與執(zhí)行都必須更加體現(xiàn)“以人為本”的精神。

2.考慮全面，重新構(gòu)建和修訂企業(yè)多邊契約

隨著外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，調(diào)整、重構(gòu)、創(chuàng)新成為高科技企業(yè)獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要來(lái)源。因此，高科技企業(yè)可以利用此契機(jī)，根據(jù)本身的實(shí)際情況，精心考慮，修訂和重新構(gòu)建合適的企業(yè)多邊契約，即根據(jù)其生命周期不同階段參與企業(yè)治理各方所擁有資本特征的不同，采取相應(yīng)的治理模式，以最大限度地協(xié)同各利益主體的利益，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。比如，有條件的高科技企業(yè)，可以采用員工持股計(jì)劃或其他可行方式，以獲得員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)與利益的高度認(rèn)同，從而在很大程度上把內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化成為員工的自覺(jué)行動(dòng)，最終促進(jìn)內(nèi)部控制即企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.遵循原則，構(gòu)建核心內(nèi)控制度

高科技企業(yè)在構(gòu)建核心內(nèi)控制度時(shí)，必須遵循以下的基本原則：首先是合法性原則。其次，是全面性與系統(tǒng)性原則。第三，是以人為本、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合原則。對(duì)于高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，擁有豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)和信息的知識(shí)型員工是其競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵。因此，必須根據(jù)各崗位和部門(mén)的職能與性質(zhì)，結(jié)合考慮員工具備的能力及其職業(yè)發(fā)展計(jì)劃，妥善配置人員，明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，并落實(shí)相關(guān)的獎(jiǎng)懲辦法，以激勵(lì)員工，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。第四，堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則。第五，堅(jiān)持成本效益原則。第六，要堅(jiān)持信息反饋原則。通過(guò)在內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中反饋回來(lái)的信息，不斷地完善和修正控制活動(dòng)體系，使之達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。最后，是結(jié)合自身實(shí)際的原則。在全面了解和分析企業(yè)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，來(lái)制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度。4.培育文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

要建立健全有效的內(nèi)部控制制度，必須以先進(jìn)的、積極的企業(yè)文化建設(shè)作為基礎(chǔ)。為此，高科技企業(yè)必須通過(guò)各種正式與非正式的活動(dòng)，培養(yǎng)員工形成具備艱苦創(chuàng)業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、認(rèn)真負(fù)責(zé)等特征的職業(yè)道德、品性和操守，以及對(duì)于企業(yè)的歸宿感、認(rèn)同感和使命感。對(duì)于新進(jìn)員工，必須安排職工守則、業(yè)務(wù)流程和道德規(guī)范等方面的培訓(xùn)。對(duì)于管理者，尤其是高層管理者，則要注重其職業(yè)道德、品行和操守的培養(yǎng)。

5.健全職能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

與一般企業(yè)相比，高科技企業(yè)面臨更大的技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或職能，以負(fù)責(zé)跟蹤、識(shí)別、分析和評(píng)估企業(yè)所面臨的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)可以設(shè)立戰(zhàn)略發(fā)展部，其職能就是對(duì)外部環(huán)境，尤其是市場(chǎng)和技術(shù)的快速變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，同時(shí)定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行檢查，以識(shí)別和發(fā)現(xiàn)內(nèi)外環(huán)境中各種風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估其對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)、利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)所產(chǎn)生的影響，并提出有針對(duì)性的建議與措施。

6.技術(shù)創(chuàng)新，完善控制活動(dòng)

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的賴(lài)以生存和發(fā)展的外部環(huán)境正在和加速發(fā)生極大的變化。并且，與一般企業(yè)相比，高科技企業(yè)所面臨的外部環(huán)境更為動(dòng)態(tài)和復(fù)雜。因此，高科技企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，以完善控制活動(dòng)。比如，高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)內(nèi)部控制技術(shù)，設(shè)計(jì)合適的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控電算化。為了保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中控制的有效性，計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施必須注意組織控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制、操作控制、內(nèi)部審計(jì)，以及程序化控制與制度化控制的配合。

7.平臺(tái)建設(shè)，加強(qiáng)信息溝通

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，基于環(huán)境的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性，信息越來(lái)越多也越來(lái)越復(fù)雜。在這種情況下，高科技企業(yè)需要加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，以便從大量的、凌亂的內(nèi)外信息中找到合適的信息用于管理決策。比如，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或者自主開(kāi)發(fā)的方式建設(shè)自己的管理系統(tǒng)，例如ERP系統(tǒng)，把企業(yè)全部活動(dòng)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、研發(fā)等都納入到管理系統(tǒng)的控制范圍。從而使得各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層次的員工都能獲得他們?cè)趫?zhí)行職責(zé)、管理和控制企業(yè)所需要的信息。

8.動(dòng)態(tài)及時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控

要確保內(nèi)部控制制度能被切實(shí)有效的執(zhí)行且能夠適應(yīng)不斷變化的新情況，高科技企業(yè)必須強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)控。在實(shí)踐中，高科技企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)自我控制和內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。

9.認(rèn)真嚴(yán)格，引入外部監(jiān)控

為了保證內(nèi)部控制能夠健全有效的運(yùn)行，高科技企業(yè)還必須引入嚴(yán)格認(rèn)真的外部監(jiān)控。與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備更高的審計(jì)獨(dú)立性，以及專(zhuān)業(yè)勝任能力。因此，其更有可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所存在的各種問(wèn)題、錯(cuò)誤和舞弊。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)采取各種針對(duì)性的措施，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制。另外，外部監(jiān)控機(jī)制的存在，并有效地發(fā)揮作用，能夠保證內(nèi)部控制機(jī)制的順利運(yùn)行，并預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重大錯(cuò)誤與舞弊的出現(xiàn)。

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