前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。”

我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎，主要側(cè)重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應該定期對相關(guān)工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權(quán)威的準則或文件，相關(guān)準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計與外部審計的相關(guān)性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.

[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.

外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文第2篇

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟生活正逐漸復雜化，企業(yè)的會計活動面臨著多重的風險。內(nèi)部審計在加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設、完善企業(yè)管理、促進企業(yè)經(jīng)濟效益的有效提高等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計在技術(shù)、人才及信息等方面存在一定的優(yōu)勢，其在開展企業(yè)風險管理上能起到有效的作用。企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須開展風險管理活動，這也是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的需要。本文將就內(nèi)部審計在企業(yè)會計風險管理中的角色定位問題進行探討。

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部建立，并為管理部門服務的一種具有獨立檢查、監(jiān)督及評價的活動。在企業(yè)內(nèi)部所設的本文由收集整理二級審計機構(gòu)或部門以及審計人員，其可檢查、監(jiān)督與評價內(nèi)部牽制制度的充分性與有效性，還可遵循國家的法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價會計及相關(guān)信息的真實性與合法性，并依照審計特有的專業(yè)技術(shù)及方法，監(jiān)督評價企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性以及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績的好壞與經(jīng)營是否合規(guī)。保持相對獨立性地對本組織的財務活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進行的審計活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：內(nèi)部審計與外部審計的共同點是都掌握基本的財務審計技術(shù)，可能相互借鑒審計結(jié)果。

2、區(qū)別：一是不同的獨立性。內(nèi)部審計與外部審計的目標不同和服務對象不同，所以兩者的獨立性也不相同。二是不同的審計目標。外部審計的目標是對財報的合法性與公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。三是關(guān)注不同的重點領域。外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，而內(nèi)部審計是對經(jīng)濟活動的合法合規(guī)與經(jīng)營效率等進行關(guān)注。四是不同業(yè)務范圍。 外部審計是對財務報表、內(nèi)部控制、鑒證、盡職調(diào)查等的審計業(yè)務，而內(nèi)部審計則是以企業(yè)的經(jīng)濟活動為基礎，并拓展到以管理領域為主的一種審計活動。六是不同的審計標準。法定的獨立審計準則級相關(guān)的法律法規(guī)是外部審計標準。而非法定的公認方針與程序是內(nèi)部審計的標準。六是不同的專業(yè)勝任能力要求。和外部審計相比，由于內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，改善機構(gòu)的運作并增加其價值，所以內(nèi)部審計對審計工作的管理知識水平有一定的要求，要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識與水平。

二、內(nèi)部審計的角色定位

（一）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能指的是反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)其本身固有的內(nèi)在功能，其職能為實現(xiàn)審計目標服務，并隨著審計目標的變化而變化。其主要包括檢查、評價、簽證、建

設等職能。

首先是檢查職能：主要包括檢查企業(yè)各項業(yè)務與經(jīng)濟活動是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟活動資料是否真實可靠以及企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性

其次是鑒證職能。指的是鑒定與證明被審計單位的財務狀況、經(jīng)濟活動及經(jīng)營成果，并作出審計結(jié)論。為了保證報表的質(zhì)量，簽證是在檢查的基礎上進行。

再次是評價職能。內(nèi)部審計評價必須要具備一套先進的、客觀的及具有可比性的標準與評價指標體系。主要是對單位的計劃、決策方案、預算等的可行性與合理性進行的評價、對企業(yè)經(jīng)濟活動是否遵循既定的決策與目標所進行的評價以及對企業(yè)內(nèi)控與管理責任制度等是否完備、合理及有效的評價。

最后是建設職能。所謂的建設職能指的是對企業(yè)在管理上的優(yōu)點給予肯定，同時指出其不足，并提出合理化建議，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理者提高經(jīng)濟管理活動的效率與效果。

（二）內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的積極作用

首先，內(nèi)部審計能從戰(zhàn)略高度調(diào)控企業(yè)風險管理體系

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中占有特殊地位，現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會的審計委員會，主要是為了讓其能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的風險管理體系進行調(diào)控。審計委員會是對董事會負責的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，是現(xiàn)代企業(yè)董事會的二級機構(gòu)，其是站在企業(yè)治理的高度對其內(nèi)部審計監(jiān)控體系進行全面的規(guī)劃與評價。

其次，內(nèi)部審計能客觀評價企業(yè)風險管理體系，提出有效措施，降低風險損失

內(nèi)部審計獨立于各業(yè)務職能部門，其不直接從事生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務活動。這就使審計部門得可站在全局高度、客觀的識別與評價風險，對企業(yè)進行整體內(nèi)部控制設計的有效性評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，協(xié)助內(nèi)部機構(gòu)確定、評價并實施針對風險管理的方法及措施，并及時的為企業(yè)管理部門提出有效的改進措施，控制風險，加強管理，減少風險所帶來的損失。

最后，內(nèi)部審計能對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進行風險審查，從全過程控制企業(yè)風險

外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 外部審計 注冊會計師

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進行價值管理

內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計企業(yè)信息系統(tǒng)

通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)能否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來降低錯報、漏報的風險。

3、開展項目審計

內(nèi)部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負責鑒定項目的目標能否實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓中總結(jié)經(jīng)驗等。

4、進行內(nèi)部財務審計

這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領域，例行性地檢查編制財務報表的財務記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。

5、開展經(jīng)營審計

內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策。

三、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別

（1）兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行評價；注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計。

（2）兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。

（3）兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。

（4）兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。

（5）兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。

2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制制度進行測評，就必須了解內(nèi)部審計的設置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對賬表的一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

四、提高注冊會計師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊會計師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項

（1）審計人員的素質(zhì)和意識問題。部分企業(yè)審計人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒有實質(zhì)性的經(jīng)驗，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達標，更為嚴重的是這些審計人員沒有正確的認識到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進步。企業(yè)領導者、決策者對內(nèi)審的認識，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領導者仍然沒有正確認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個部門當成麻煩、包袱，而對于具體的工作也沒有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實施。因此，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。

（2）審計機構(gòu)健全程度。社會經(jīng)濟在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機構(gòu)也應該有相應的改革。但事實上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計機構(gòu)不僅沒有積極地實施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機構(gòu)，比如將內(nèi)審機構(gòu)與財務合并、隨意安排工作人員填補空缺等等。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要考慮內(nèi)部機構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒有得到適當?shù)谋O(jiān)督復核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國雖有《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動以及處理違紀問題時，缺乏可靠的依據(jù)。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來決定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作。

2、企業(yè)的職責

（1）提高對內(nèi)審工作的認識。要想順利實施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進工作的展開，就必須提高對內(nèi)審工作的認識，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領導者的認識。具體內(nèi)容包括以下幾點：第一，加強企業(yè)領導者、決策者的內(nèi)審意識。意識決定行動，而提高企業(yè)領導者、決策者的內(nèi)審意識則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領導者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認識內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過程中，工作人員應該及時積極地向企業(yè)決策者、領導者匯報工作情況，對于難以協(xié)調(diào)的問題進行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領導者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領導者對工作的認識。

（2）堅持依法審計。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國家相應的審計法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計制度來實施內(nèi)部審計，并且按照內(nèi)審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項審計工作，這樣才能夠逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實現(xiàn)這個目的，則要做好以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應該加強學習以及培訓，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范；第二，應該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的控制制度、激勵機制以及責任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的行為，減少審計工作的隨意性以及盲目性，切實維護企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴肅性。

（3）加強審計隊伍建設。加強對審計隊伍的建設是促進企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應不斷提高審計人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠更加科學、有效。企業(yè)必須按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業(yè)務精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業(yè)務建設，使審計人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務水平和工作能力得到不斷提高，以適應新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體的實施措施包括以下幾點：第一，要明確企業(yè)審計人員的職責，嚴肅審計的紀律，因為審計部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計隊伍的素質(zhì)應該更高，而審計紀律也要更嚴；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓工作，實行達標上崗制度，加強崗位培訓，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識點，增強其業(yè)務技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務素質(zhì)；第三，要嚴把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務素質(zhì)較高的、責任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計崗位上來。

（4）調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。

五、結(jié)語

注冊會計師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計的合作，即審計資源的整合。盡管內(nèi)部審計和外部審計各有側(cè)重，但內(nèi)外審計要相互合作，充分利用對方的工作成果，才會共贏。在我國無論內(nèi)部審計協(xié)會還是中國注冊會計師協(xié)會都傾向于內(nèi)外審計之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計需要評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎上進行進一步的審計活動。外部審計在實施審計時也需要粗略評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計風險，有針對性地進行審計。因此在外部審計認可內(nèi)部審計工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定風險高發(fā)區(qū)，有重點地進行審計，節(jié)省審計資源，提高審計效率。此外，外部審計還可以通過內(nèi)部審計編制的整合治理報告來觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計時間，提高效率性和效果性。我國《獨立審計具體準則第22號――考慮內(nèi)部審計工作》提出：“注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊會計師通常應當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師?！钡诙?，內(nèi)部審計關(guān)注并借鑒外部審計的結(jié)論。外部審計不管是獨立性還是客觀性都比內(nèi)部審計相對好一些，因此對于財務經(jīng)營系統(tǒng)的一些常規(guī)審計、內(nèi)部審計可以借鑒外部審計，不需要再進行重復審計。要關(guān)注外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施，沒有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國《內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務所、國家審計機構(gòu)在審計工作中應加強溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時應該各有側(cè)重，同時注重相互間的交流與合作，從而實現(xiàn)審計資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達到兩者的和諧發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 戴耀華、揚淑娥、張強：內(nèi)部審計對外部審計的影響：研究綜述與啟示[J].審計研究，2007（3）.

[2] 徐焱軍：內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的選擇與實施策略[J].商場現(xiàn)代化，2006（18）.

外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文第4篇

1 內(nèi)部審計運用于公司治理過程的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。由于風險管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計的對象，所以，內(nèi)部審計必然參與到企業(yè)的公司治理過程之中。

1.1 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國，實施內(nèi)部審計的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過去傳統(tǒng)的國有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營、無論虧損與盈利都承擔無限責任，而是按照市場經(jīng)濟制度的要求，實行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營者也不再由政府直接任命，也不實行過去的接班制度，公司的組成人員來自人才市場，作為自利的經(jīng)濟人公司相關(guān)利益人之間會出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應運而生。而企業(yè)內(nèi)部風險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實施內(nèi)部審計，防止公司的高層人員利用職務之便進行舞弊謀私，同時也監(jiān)督和評價各個運營部門的運營活動，使他們在遵守企業(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)的目標盡職盡責。

1.2 內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標就是用來維持這個委托關(guān)系有效運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強企業(yè)財務的透明度，防止高層管理者利用信息不對稱進行管理舞弊，從而有利于管理者受托責任的有效履行。而公司治理是一個整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標是幫助企業(yè)增加價值，這也是內(nèi)部審計作為增值性審計的目標。因此，從公司治理與內(nèi)部審計一致的目標來看，內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計是管理者與股東利益差距的客觀要求

因為管理層和股東之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來講，管理者應該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財務目的，在股東的利益安排下進行公司管理活動，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會按照股東的意愿從事公司的活動，甚至會做出一些有利于自己，而不利于增加股東利益的企業(yè)財務管理活動，本質(zhì)上說是兩者存在一個利益差距，如果這個利益差距很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小。現(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務審計和管理審計的綜合審計，對公司進行內(nèi)部審計則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的利益差距，從而能遏止財務造假，虛報財務報表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風險管理與內(nèi)部控制需要

內(nèi)部審計風險管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個重要部分，每個公司都時時面臨著各種風險，實施內(nèi)部審計，從企業(yè)的自我控制機制做起，排除存在于業(yè)務經(jīng)營、財務管理等方面的風險因素，盡可能地降低風險。另外，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風險監(jiān)督，從一個比較客觀公正的立場對風險進行排查，有利于公司的風險治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計可以對有關(guān)的經(jīng)營管理方法、規(guī)則制度進行審計測試，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行細致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學性與實用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進而判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進內(nèi)部控制對企業(yè)管理保障機制的正常運行。

2 內(nèi)部審計在物流企業(yè)的運行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計不能完全發(fā)揮應有的作用

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計的作用有咨詢與服務兩大職能，我國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會根據(jù)國際定義以及結(jié)合我國實際情況，將內(nèi)部審計部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務咨詢、服務三項功能，既體現(xiàn)了我國與國際社會接軌的趨勢，又體現(xiàn)了我國的具體國情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計職能的時候不能很好地為公司的治理狀況服務，還有一些內(nèi)部審計職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財務工作的疏漏、杜絕企業(yè)財務造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財務方面，沒有很有效地估計企業(yè)的全局，沒有起到內(nèi)部審計現(xiàn)代的咨詢與服務的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計制度不健全且缺乏獨立性

目前我國物流企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財務部門，由財務主管領導。二是獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門，與財務部門無關(guān)，由企業(yè)的總會計師負責。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負責的審計部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財務部門。對于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計獨立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計部門也是臨時拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計獨立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復雜，審計人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯，來自個人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會影響著內(nèi)部審計的獨立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個有效的內(nèi)部審計制度、保持內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，內(nèi)部審計很難為公司治理提供服務。

2.3 內(nèi)部審計為外部審計不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計的兩項重要職能是咨詢與服務，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級領導以及董事會、股東大會提供咨詢與服務，提供各種公司的財務數(shù)據(jù)的真實性、甚至經(jīng)營管理中的一些問題;另一方面是為外部審計者提供本公司的詳細信息，包括財務數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計者的審計需要，配合外部審計對所在公司開展業(yè)務。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限受到經(jīng)理層、財務部門等方面的壓力與限制，導致在進行審計業(yè)務之時很難開展工作，沒有從公司整體層面制定審計戰(zhàn)略，也沒有按照風險原則和重要性原則確定重點審計領域。又由于審計方法與手段滯后，當在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計還處于手工狀態(tài)，其實效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計無法提供外部審計所需要的及時有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，提升審計地位

內(nèi)部審計機構(gòu)的地位影響著它的獨立性與實效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個內(nèi)部審計部門，該部門由董事會或者監(jiān)事會直接負責，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會使其具有高于其他運營部門的地位，在審計過程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計的負責人的權(quán)利應等同于公司的最高決策者但又不能對公司的具體事務進行管理與操作，內(nèi)部審計部門只有建議與審計的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營業(yè)務中，它可以通過股東大會、董事會將近期內(nèi)部審計部門的一些工作匯報給企業(yè)的股東大會或者董事會。另一方面，應該將內(nèi)部審計的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，它將逐漸從一個監(jiān)督者到一個控制者，公司的管理過程也理應有審計部門的參與，并應該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對內(nèi)部審計認識，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應加強對內(nèi)部審計的宣傳與知識的普及，尤其是在公司的財務人員之中。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財務人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來，共同發(fā)揮治理作用。對于認識不到位的財務人員、甚至內(nèi)部審計部門中的人員，可以利用組織學習培訓，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的了解，以及其在企業(yè)管理過程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計制度，增強獨立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項處理為基礎的內(nèi)部審計機制，引進先進的模式，如以企業(yè)風險預測為重點的審計模式、甚至是以治理引導為重點的模式，或者多種模式結(jié)合運用，完善它的的制度建設;其次，內(nèi)部審計應該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風險控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎與前提，風險控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計也是風險控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務的，加強這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強對內(nèi)部審計模式管理，從實際出發(fā)合理地運用與改善審計制度，以事實為根據(jù)，一切尊重事實，使公司內(nèi)部審計體制更加完善。

3.4 加強與外部審計的交流，注重內(nèi)部審計的實效性

外部審計和內(nèi)部審計的區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險導向內(nèi)部審計；風險管理

內(nèi)部審計作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風險日趨復雜。尤其是對于大型企業(yè)集團而言，風險規(guī)模已經(jīng)遠遠超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風險管理工作，積極建立內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風險管控能力。在此趨勢下，風險導向內(nèi)部審計應運而生，并較好的適應了管理層的風險管理需要。

一、風險導向內(nèi)部審計的概念與基本特點

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標”。根據(jù)這一定義，推行風險導向內(nèi)部審計就是要以對組織風險的評估與改善作為基本目標，以內(nèi)部控制為審計基礎，以公司治理為參與風險管理的前提。風險導向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計發(fā)展的一個階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計和注冊會計師外部審計的特點。筆者認為這些特點主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風險導向內(nèi)部審計將風險評估和改善作為首要目標，并據(jù)此延伸其職能。具體來說，其職能主要有三個方面，一是利用其在內(nèi)部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)目標評估、分析和管理風險，并將審計結(jié)果和管理建議向管理層報告。二是幫助管理層在制定重大決策事項時進行風險評估。三是為市場、采購、技術(shù)等其他專業(yè)領域的風險管理部門提供咨詢?？傊?，風險導向內(nèi)部審計不再是消極的查錯防弊，而應以組織的整體風險評估作為首要工作。其次，風險導向內(nèi)部審計在方法上更加注重風險評估、缺陷評估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，風險導向內(nèi)部審計始終把風險管理作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，強化審計工作的事前風險評估和事后缺陷評估環(huán)節(jié)，并基于這些評估得到審計結(jié)論和給出風險管理建議。第三，風險導向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為基礎。從理論上說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。內(nèi)部審計無論從事是對風險的評估和改善，還是參與風險管理和治理程序，都需要依托對企業(yè)內(nèi)部控制狀況的了解。第四，采用風險導向使內(nèi)部審計工作融入企業(yè)全面風險管理體系。不同于外部審計師所實施的內(nèi)部控制審計，內(nèi)部審計是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)、保護資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進行的全方位的內(nèi)部控制評價。也就是說，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制以及管理層的風險治理活動都是以企業(yè)風險管理為目標。內(nèi)部審計通過采用風險導向而參與到企業(yè)全面風險管理中，成為整個風險管理體系的有機組成部分。

二、在內(nèi)部審計中采用風險導向的必要性與實踐意義

當前，內(nèi)部審計需要應對的風險越來越復雜，對審計的要求也不斷提高。內(nèi)部審計需要更為全面、及時、準確的反映企業(yè)存在的風險，并提出有針對性的管理建議。傳統(tǒng)內(nèi)部審計雖然也針對企業(yè)風險進行監(jiān)督，但從根本上說仍然缺乏完整有效的風險識別和評估體系，審計工作高度依賴審計人員水平，其風險覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計充分性、以及審計質(zhì)量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無法滿足企業(yè)風險管理需求，而且難以體現(xiàn)內(nèi)部審計的管理價值，不利于內(nèi)部審計的長期發(fā)展。因此，在審計實踐中采用風險導向是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。

1、風險導向內(nèi)部審計以風險評估和改善為目標，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風險，保證內(nèi)部審計的完整性傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識別的運營風險，而缺乏對風險識別全面性和風險變動的評估。但對個體企業(yè)而言，無論是外部環(huán)境、業(yè)務特點，還是內(nèi)部管理和治理結(jié)構(gòu)都十分復雜，且始終處在不斷變化的過程中。COSO委員會在2004年頒布的《企業(yè)風險管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風險要素概括為八個大類，而阿瑟.安德森公司的商務風險模型（BRM）則將企業(yè)風險概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計很難保證審計結(jié)果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實際狀況脫節(jié)的風險。而風險導向內(nèi)部審計通過有效的風險識別和風險評估，可以及時、全面的掌握這些情況，幫助內(nèi)部審計部門形成對被審企業(yè)的完整認識。

2、風險導向內(nèi)部審計對風險和缺陷的評估，能夠更為科學的確定審計事項的重要性水平，有助于合理調(diào)配審計資源，深入進行研究分析，保證內(nèi)部審計的充分性在目前的內(nèi)部審計實踐中，一個較為突出的問題是在標準化的審計程序上耗費大量審計資源，而缺乏對重要問題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來說，一方面，審計過于追求程序的標準化，審計意見包含大量詳細的操作細節(jié)問題，但沒有區(qū)分重要性水平。特別是對于風險較小的環(huán)節(jié)給予過多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計效率，也可能對后續(xù)審計產(chǎn)生誤導。另一方面，對于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評估和全面的解決方案，例如評估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運營風險，缺陷產(chǎn)生的系統(tǒng)性原因和個體原因，以及如何進行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風險導向內(nèi)部審計重視事前的風險評估，可以有效解決審計側(cè)重點問題，合理調(diào)配審計資源?？梢越Y(jié)合企業(yè)目標，有針對性的深入研究重要風險，評估缺陷程度。同時，還可以減少在次要風險上的審計資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計效果。

三、實施風險導向內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑與展望

風險導向內(nèi)部審計從根本上改變了傳統(tǒng)審計的指導思想和工作模式，對內(nèi)審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實踐中的應用還存在很大障礙。筆者認為，要想實施風險導向內(nèi)部審計，至少需要在如下幾個實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1、內(nèi)部審計部門職能的轉(zhuǎn)變：由消極的查錯防弊向主動的風險管理轉(zhuǎn)變在所有阻礙風險導向?qū)徲媽嵤┑膯栴}中，最根本的是內(nèi)審部門自身定位的轉(zhuǎn)變。風險導向內(nèi)部審計要求內(nèi)審部門的定位要從消極的查錯防弊變?yōu)橹鲃拥娘L險管理，在風險評估、內(nèi)部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內(nèi)審工作從監(jiān)督指導職能延伸到風險評估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內(nèi)審部門的舊有工作范圍，無疑是對內(nèi)審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉(zhuǎn)變又是不可回避的，因為能否轉(zhuǎn)變思路并主動適應新的角色，是內(nèi)部審計能否提升自身價值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風險管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計方法的轉(zhuǎn)變：建立完善風險評估機制風險評估和改善作為內(nèi)部審計的首要目標，在實踐中也是能否真正實施風險導向內(nèi)部審計的關(guān)鍵問題。因為企業(yè)的風險千差萬別，風險評估也非常復雜繁瑣，但作為整個審計體系的基石，所有后續(xù)審計工作均需要以風險評估為基礎。筆者認為，企業(yè)應通過建立成熟的風險識別模型和風險評估程序，通過流程化、標準化以節(jié)約審計資源。具體來說，一方面內(nèi)審部門應結(jié)合COSO企業(yè)風險管理框架（ERM）、企業(yè)風險模型（BRM）以及其他風險分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點的風險識別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標，在模型框架內(nèi)識別具有重大影響的風險項目，建立企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫。另一方面，在內(nèi)部審計中應建立風險評估報告制度，強制要求內(nèi)審人員全面了解被審單位的風險狀況，以保證所有后續(xù)審計工作按風險導向執(zhí)行，最終幫助評價審計結(jié)果對企業(yè)整體風險的影響。

3、風險管理架構(gòu)的轉(zhuǎn)變：整合內(nèi)部控制資源，實施風險的全過程管理無論是內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制和企業(yè)風險管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風險管理人員，其根本任務歸根結(jié)底就是對風險進行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內(nèi)部審計部門必須與其他風險管理部門共同開展風險管理工作。具體來說，一是需要加強部門協(xié)調(diào)，與相關(guān)部門共享風險數(shù)據(jù)庫，并在共同的風險識別框架下對風險形成共同認識，對控制措施和審計缺陷評估實施共同標準。二是對風險進行全過程管理。根據(jù)風險管理過程理論，風險管理是風險識別、風險度量和風險監(jiān)控三個環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)，內(nèi)部審計對于風險的管理也必然是一個動態(tài)的過程，需要整合相關(guān)資源對風險全流程進行管理，及時進行重新評估和應對。目前，外部審計機構(gòu)正在大力開展管理咨詢業(yè)務，憑借其專業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來越多的重復性內(nèi)部審計工作已呈現(xiàn)外包化趨勢。內(nèi)部審計如果仍在“查錯防弊”階段止步不前，將越來越難以為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，只有積極參與企業(yè)內(nèi)部風險管理，并在此基礎上與其他風險管理部門密切配合，形成強有力的風險管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護航，這或許是內(nèi)部審計的長遠發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會 單位:青島中油巖土工程有限公司

參考文獻:

[1]曹偉,桂友泉.2002:內(nèi)部審計與內(nèi)部控制[J].審計研究(1),P27-30.

[2]費朵,鄒家繼.2008:項目風險識別方法探討[J].物流科技(8),P139-141.