本文作者：王世安作者單位：重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

網(wǎng)店、網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)絡(luò)市場、虛擬企業(yè)等新興事物逐漸興起，這就是網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟不斷滲透的表現(xiàn)。愈演愈烈的電子商務(wù)，使得傳統(tǒng)的審計已經(jīng)不能滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需要，網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)運而生。網(wǎng)絡(luò)審計并不是計算機技術(shù)在審計范圍內(nèi)簡單的應(yīng)用，它與傳統(tǒng)的審計有著諸多不同它在改變傳統(tǒng)審計靜態(tài)性、滯后性和單一性缺陷的同時，也蘊含著一定的風(fēng)險，如網(wǎng)絡(luò)安全問題、道德風(fēng)險問題等但是，網(wǎng)絡(luò)審計將是審計發(fā)展的必然方向本文正是基于這樣一種認識，分析了我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展面臨的困境，并提出了如何應(yīng)對這些困境

一、網(wǎng)絡(luò)審計內(nèi)涵及其特點

（一）網(wǎng)絡(luò)審計的內(nèi)涵網(wǎng)絡(luò)審計并不是傳統(tǒng)審計簡單地利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。它是指網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這個大的環(huán)境下，以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)庫為支撐，憑借專業(yè)的審計軟件和硬件，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進行實時、在線的審計，其目標(biāo)是為了確認網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動的合法、真實和有效，確保網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟信息的公允、公正和合法這里所說的“實時、在線審計”，主要是指經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證三種審計；這里所說的“網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)”主要是指ERP等網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)，而“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動”則包括網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、電子金融和電子商務(wù)等等；這里所說的“審計軟件”，主要是指網(wǎng)絡(luò)審計管理軟件、數(shù)據(jù)庫分析軟件以及傳統(tǒng)審計下通用的審計專業(yè)軟件等，而“硬件”則主要是指審計信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)等

（二）網(wǎng)絡(luò)審計的特點相比較于傳統(tǒng)的審計，網(wǎng)絡(luò)審計的特征主要體現(xiàn)在：

第一，高效性與安全隱患并存，高效性在于網(wǎng)絡(luò)審計所憑借的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠程技術(shù)等節(jié)省了時間，節(jié)約了成本，而安全隱患在于網(wǎng)絡(luò)審計是處在網(wǎng)絡(luò)這樣一個開放環(huán)境下，審計報告等審計信息也是開放的，也使得這些信息容易遭受網(wǎng)絡(luò)黑客或者病毒等的攻擊，造成信息泄密；第二，開放性和隱密性并存，前文已經(jīng)闡述了開放性在于網(wǎng)絡(luò)審計可以憑借網(wǎng)絡(luò)計算機技術(shù)獲取豐富的審計信息，也可以讓相關(guān)者輕而易舉地獲取這些審計信息，而隱密性在于網(wǎng)絡(luò)審計可以在被審計對象未察覺的情況下直接獲取被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息進行審計；第三，對技術(shù)的要求較高，這里的技術(shù)，不僅指網(wǎng)絡(luò)技術(shù)或者通信技術(shù)等硬件設(shè)施技術(shù)，還包括審計人員的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，例如，審計人員要能夠敏銳而全面地分析數(shù)據(jù)庫等；第四，實施動態(tài)監(jiān)督和審計，這是由網(wǎng)絡(luò)審計可以在線審計決定的，網(wǎng)絡(luò)審計不一定要等到企業(yè)的季度或者年度報告出來后才審計，而是可以隨時抽取被審計單位的經(jīng)濟活動信息進行實時審計和監(jiān)督

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)審計的影響

傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

(一)審計內(nèi)外環(huán)境的改變

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進行的。由經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內(nèi)控制度的評審。

電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認識。網(wǎng)絡(luò)審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實際情況的適應(yīng)性等。而這些又受技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計處理都有一定的準(zhǔn)則為指導(dǎo)，因此傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務(wù)，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認證機構(gòu)的認證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準(zhǔn)入條件的放寬和有關(guān)商務(wù)法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風(fēng)險。

［提要］現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的工具。本文在分析該模型的邏輯結(jié)構(gòu)和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進行審計。特別指出由于國內(nèi)會計師事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風(fēng)險

認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

內(nèi)容摘要

隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計遇到了空前嚴重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實現(xiàn)基礎(chǔ)四個方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論--網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計由"對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計、利用網(wǎng)絡(luò)進行審計"三部分構(gòu)成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題進行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對促進網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計人才。(3)加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強網(wǎng)絡(luò)審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡(luò)審計網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財務(wù)

計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡(luò)審計呼之欲出

摘要：近年來，大數(shù)據(jù)、云計算等高端信息技術(shù)不斷發(fā)展并走向成熟，給注冊會計師行業(yè)帶來了福音，同時也造成了一定審計風(fēng)險。本文主要分析了大數(shù)據(jù)、云計算等新興信息技術(shù)對會計師事務(wù)所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，提出如何適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計，并提出了降低審計風(fēng)險的改革路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險

一、引言

21世紀(jì)是計算機技術(shù)飛速發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)不斷沖擊著注冊會計師審計行業(yè)，帶來了新的審計風(fēng)險。2018年在中央審計委員會會議上，提出審計機關(guān)要合理利用信息技術(shù)，順應(yīng)時代潮流，加強審計信息化建設(shè)。本文主要分析了新興信息技術(shù)給會計師事務(wù)所審計工作帶來的變化和挑戰(zhàn)，以及如何適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計，并提出了會計師事務(wù)所降低審計風(fēng)險的改革路徑，以期對實務(wù)工作有所幫助。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務(wù)所審計工作的轉(zhuǎn)變

（一）抽樣審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計。傳統(tǒng)審計模式在面對大量會計資料或信息時，為了在合理的時間、合理的成本內(nèi)完成審計工作，注冊會計師主要采用抽樣技術(shù)等方法抽取樣本，并對樣本進行審計，以樣本的審計結(jié)構(gòu)推斷總體偏差或誤差并進行綜合評判，從而得出審計結(jié)論。在這種審計模式下，審計人員所抽取樣本是否有代表性需要考量，故用樣本推斷總體的方式存在一定風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員往往依靠計算機技術(shù)優(yōu)勢，采用一系列程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏男畔⑦M行總體審查，這不僅可以做到對總體的審計，而且速度也快，可以避免樣本不具代表性的風(fēng)險并提高審計效率。