關(guān)于xxx農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司資產(chǎn)負(fù)債的

審計報告,

一、公司基本情況

該公司創(chuàng)建于1958年，位于五一東路2號，法人代表xxx，現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)164人，其中：離退休人員38人。

該公司自創(chuàng)建以來主要擔(dān)負(fù)著農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)具械的經(jīng)營，在計劃經(jīng)濟(jì)時期，銷售按照政府的指令性價格銷售，相當(dāng)部分商品實行價格倒掛甚至虧本銷售，主要是考慮服務(wù)農(nóng)業(yè)、貸款甚至由政府安排。二十世紀(jì)末以來，隨著國家市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，計劃經(jīng)濟(jì)的取消，農(nóng)資市場放開，農(nóng)資企業(yè)歷史遺留的潛伏包袱，虧損都由企業(yè)連年背起，造成企業(yè)連年虧損，負(fù)債累累，人員富余，經(jīng)營資金嚴(yán)重缺少，繼續(xù)經(jīng)營難以維持。

經(jīng)公司申請，市社研究決定，對其截止2005年6月30日的財會報表，憑證及相關(guān)的資料進(jìn)行了就地審計，其審計結(jié)果如下：

單位內(nèi)部審計報告是作為獨立于委托者與被審計對象的財務(wù)報告或其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息質(zhì)量的鑒證，它是單位經(jīng)濟(jì)管理中不可多得的稀缺“資源”，自然會引起經(jīng)營管理者的高度重視，并對其決策行為產(chǎn)生重大影響。因此，本文試圖對內(nèi)部審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息利用作一個基本分析，以供大家參考。

一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識建立起來的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機(jī)構(gòu)，提高審計權(quán)威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息價值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計報告和單位財務(wù)報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務(wù)報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對外的財務(wù)報告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟(jì)管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)可采納，也使審計報告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務(wù)所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認(rèn)為其仍然明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的動機(jī)明顯增強(qiáng)，會計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會計師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析?，F(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計師事務(wù)所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

（一）提高審計報告質(zhì)量的方法

1、實事求是是審計評價報告的生命線。審計評價報告必須遵循的首要原則是實事求是。審計報告應(yīng)當(dāng)圍繞審計方案確定的內(nèi)容，全面反映審計結(jié)果，無論是肯定成績或是揭露問題，都應(yīng)以審計查證的客觀事實為依據(jù)；無論是形成審計結(jié)論或是提出審計建議都必須以充分的證據(jù)為依據(jù)，并據(jù)此綜合分析判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績或存在的問題。審計報告反映的事實必須反復(fù)核實、驗證，成績不能否認(rèn)，過錯不能遷就，使審計評價報告經(jīng)受住各方的檢驗，經(jīng)得起時間的檢驗。

2、客觀公正是審計報告的核心，“不唯書、不唯上、只唯實”是出具審計報告所應(yīng)遵循的原則。對被審人任期的權(quán)力行使和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)情況所做的分析和評價，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)。審計人員不能按照上級的授意，更不能揣摩領(lǐng)導(dǎo)的思想、意圖組織材料和進(jìn)行審計評價，必須做出不受干擾的判斷，保持自身的獨立性。同時，審計評價不應(yīng)帶有審計人員任何感情色彩，要不因離任者的升遷而曲意褒揚(yáng)，也不因離任者下臺而有意貶低。

3、按權(quán)責(zé)對應(yīng)原則，正確確定審計報告的內(nèi)容范疇。李金華審計長2002年9月在上海考察時強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)有無重大的違法犯罪問題，會計報表的真實性問題，即有無做假賬問題，以及資產(chǎn)質(zhì)量問題、內(nèi)控制度是否健全等深層次的問題，不要拘泥于一些雞毛蒜皮的小事，糾纏于一些細(xì)枝末節(jié)”?？梢姡?jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)事項、行使權(quán)力的行為和結(jié)果，是審計報告反映的內(nèi)容范疇，而與之不相關(guān)或不是任期內(nèi)的，審計報告則不應(yīng)予以反映和評價，即使有些雖與之相關(guān)聯(lián)，但不影響對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人做公允的、客觀的評價的非重要事項，在審計報告中也可以不予反映和評價。

一般來說，審計報告反映和評價的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制評價、綜合經(jīng)營評價、可持續(xù)發(fā)展能力評價和誠實報告評價四個方面:（1）內(nèi)部控制評價。一是內(nèi)部控制環(huán)境；二是會計系統(tǒng)；三是控制程序。重點關(guān)注是否有科學(xué)合理的決策程序，決策控制是否調(diào)動了執(zhí)行層和員工的積極性以保證決策的順利貫徹，以及重大經(jīng)濟(jì)決策失誤造成的危害。（2）綜合經(jīng)營評價。一是經(jīng)營管理狀況；二是上級行下達(dá)的綜合經(jīng)營計劃指標(biāo)的完成情況及在同業(yè)、同系統(tǒng)的水平和動態(tài)水平。重點關(guān)注經(jīng)營活動及經(jīng)營成果的合法性、合規(guī)性，核實和評價資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性。（3）可持續(xù)發(fā)展能力評價。資產(chǎn)與負(fù)債的總量和增量的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量；財務(wù)平衡能力、人均利潤、掛賬及其對后續(xù)經(jīng)營的影響；對以前年度或前任遺留問題的處理情況。重點關(guān)注不良資產(chǎn)比率、利息實收率、存款付息率的變化趨勢，科技投入、新產(chǎn)品開發(fā)及市場營銷情況，違規(guī)經(jīng)營所形成的潛虧對持續(xù)發(fā)展能力的影響。（4）誠實報告評價。被審計人及其所在行提供的述職報告、會計賬冊等審計資料的真實性和客觀性，會計報表與業(yè)務(wù)信息的可信度。

4、挖掘深度，力求高屋建瓴。一是注意辯證法的運(yùn)用，對審計數(shù)據(jù)和取證材料要進(jìn)行提煉、分析，透過紛繁復(fù)雜的表面現(xiàn)象，由表及里地發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)部聯(lián)系，然后準(zhǔn)確地抓住事物的本質(zhì)，全面分析問題的來龍去脈，把微觀事物放到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史發(fā)展過程中去考慮分析，從中找出問題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)所在。既要看到問題，又要看到成績，切忌就事論事，盡量做到宏觀性和歷史性相結(jié)合，把握責(zé)任的直接利害程度和審計建議的實用性。二是重視審計分析方法的運(yùn)用，用活數(shù)字語言。如用對比分析法可以說明完成計劃指標(biāo)的程度，也可以動態(tài)說明不同時期業(yè)務(wù)發(fā)展的變化；用結(jié)構(gòu)分析法，可以根據(jù)比例關(guān)系的變化，揭示存在的問題，提出改進(jìn)的建議等。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項則無能為力，審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準(zhǔn)則和會計制度對不確定事項進(jìn)行了適當(dāng)會計處理和披露，就不算違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計單位存在可能導(dǎo)致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。