從年開始，俄羅斯實施了單一稅性質(zhì)的稅制改革，在世界各國引起了強烈反響。

一、俄羅斯單一稅改革的基本情況及國際反響

年月，俄羅斯國家杜馬通過了俄政府的稅制改革方案。改革最主要的目標是簡化并改善稅收結(jié)構(gòu)，降低整體稅收負擔水平。改革力度相當大，稅種從多種銳減為種。

雖引人注目的一項改革是對個人所得稅實施了單一稅，即從年月日起，取消了原有的％、％和％的三檔累進稅率，對居民納稅人獲得的絕大部分收入如工資、薪金等實行％的單一稅率這是整個歐洲最低的個人所得稅的稅率水平。此外，針對非居民納稅人和某些特定收入如特定的利息收入、博彩收入等設(shè)置了％和％兩檔補充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設(shè)定了標準扣除額。

從目前的情況看，俄羅斯個人所得稅改革是成功的。據(jù)統(tǒng)計，實施單一稅的年，個人所得稅征收了億盧布，比年增加了億盧布，增幅為％?？鄢ㄘ浥蛎浺蛩?，收入實際增長了％?！痢聊暝?，俄個人所得稅收入比去年同期增長了％。，

為進一步落實簡化稅制、降低稅率的原則，××年月日起，俄羅斯公司稅的稅率由％降至％?！痢聊暝?，普京宣布，將進一步簡化中小企業(yè)的稅制，從××年起，小企業(yè)實行綜合納稅制度，即可以選擇是按利潤的％交稅還是按營業(yè)收入的％交稅。這一新方案適用于雇員不超過人、年收入不超過萬盧布約合美元的企業(yè)。

趨勢一稅收三大原則在改革中進一步體現(xiàn)

早在18世紀，英國古典經(jīng)濟學家亞當。斯密就提出了“平等、確實、便利和最小征收費的稅制建設(shè)四原則”，演變至今則成“公平、效率和經(jīng)濟穩(wěn)定”三大原則。事實上，直到上世紀80年代稅收原則仍未真正得到充分體現(xiàn)；許多國家的稅制變得越來越復雜，越來越低效率，越來越不公平。

近年來，稅收原則在世界稅制改革中的應用發(fā)生了很大的變化，“稅收公平、中性和效率”原則日益突出。政府運用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用逐漸弱化。

當美國1893年設(shè)立所得稅時，只有170頁的法律和規(guī)定。而現(xiàn)在美國為堵塞漏洞，防止稅收流失，其稅法已擴為17000頁的法律和規(guī)定。最近。美國國內(nèi)收入局每年要求納稅人填寫的各種納稅申報表達80億頁，所有納稅人填表需要超過35億小時，平均每人26小時。1986年為了簡化稅法，修改了2000多節(jié)。并創(chuàng)造了100多個新表格。即便如此，1992年仍有50%以上的納稅人需要專業(yè)人員的幫助申報納稅。然而，專業(yè)人員也難以得出正確的結(jié)果。據(jù)調(diào)查，1991年對假設(shè)的家庭財務狀況，50個稅務得出50個答案，1992年48個稅務得出48個不同的答案，稅負差異達2萬多美元。美國是征稅成本比較低的國家，征稅成本仍然達到0.63%.1994年美國國內(nèi)收入局共征稅14000億美元，而據(jù)《幸?！冯s志報道，估算的征納雙方的稅法遵從成本約5930億美元（包括直接的征稅成本、納稅人直接納稅成本和聘請專業(yè)人員申報納稅的成本）。但仍然制止不了每年數(shù)十億的稅收流失。至今，聯(lián)邦稅法復雜化，低效率、欠公平。透明度差、不穩(wěn)定和不可預見性的問題仍未得到解決。

認識到這個問題的嚴重性后，美國于1998年進行了稅務機構(gòu)的改革，簡化手續(xù)，提高效率，為納稅人服務。

越來越多的國家認識到，簡化稅制不僅是稅種的減少，更是稅制內(nèi)容的簡單明了。如俄羅斯對中小企業(yè)實行單一稅，收入不但沒有減少，反而增加；許多國家都在考慮（包括美國）效仿。荷蘭將社會保障稅與個人所得稅合二為一，刺激了納稅人的納稅積極性?，F(xiàn)在，許多國家放棄了對中小企業(yè)和中低收入個人的征稅，加強了對大企業(yè)的管理，“抓大放小”，實際是簡化稅制。公平稅負和提高效率的重要體現(xiàn)，未來稅制改革的原則將會在實質(zhì)上得到運用和體現(xiàn)。

一、美國個人所得稅稅率制度的演變及功能

(一)美國個人所得稅稅率制度的功能

個人所得稅稅率制度一直是美國政府干預、調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的重要杠桿和調(diào)節(jié)社會收入分配的重要工具。彈性的累進稅率，使美國的個人所得稅收人具有一定的可靠性，從而保持了國家財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的延續(xù)。當經(jīng)濟增長速度過快、出現(xiàn)經(jīng)濟過熱時，彈性的累進稅率就會自動產(chǎn)生一種拉力，防止消費和投資需求的過度膨脹，使經(jīng)濟過熱現(xiàn)象降溫；反之，當經(jīng)濟處于衰退期時，彈性的稅率制度就會產(chǎn)生一種推力，能有效地刺激消費和投資需求的增長，從而延緩經(jīng)濟衰退，促進經(jīng)濟復蘇。幾十年來，個人所得稅稅率制度，對于調(diào)整美國產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間的利益關(guān)系，引導和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理發(fā)展起了巨大的作用。

另外，為充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，美國對個人所得稅實行合理的累進稅率制度，高收入者成為個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款，占美國全部個人稅收總額的60％以上。也就是說，美國政府每年的巨大財政收入，大部分來自占人口比例較少的富人，而不是普通工薪階層。實踐證明，該制度有效地控制了高收入者收入的過快增長，體現(xiàn)了公平稅負、量能負擔的原則。根據(jù)美國統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，近10年來，以稅率制度為核心的個人所得稅的調(diào)節(jié)使其基尼系數(shù)①平均縮小0.3，稅收政策效應達到7％，而且盡管美國這些年來收入差距有所擴大，但由于其擁有先進的個人所得稅制度和完善的社會保障體系，最終使得實際收入差距基尼系數(shù)遠遠低于目前的水平。

(二)美國個人所得稅稅率制度的演變

美國聯(lián)邦個人所得稅發(fā)展至今，其稅率經(jīng)歷了一個高低起伏的變化過程。在1913年開征個人所得稅時，普通稅率為1％。第一次經(jīng)濟危機期間，個人所得稅最低邊際稅率達到歷史最低值，只有0.375％。從1932年開始，稅率水平逐年增高，至1944年最高邊際稅率達94％。20世紀80年代，美國里根政府在經(jīng)濟形勢的逼迫下，成功地進行了半個世紀以來規(guī)模最大的1986年稅改，并引發(fā)了世界性稅制改革的浪潮。這次改革大幅度地降低了個人所得稅的稅率，并且減少了稅率檔數(shù)。此后，克林頓和小布什入主白宮后也積極推行稅改，分別對個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)作了一些調(diào)整。

摘要：在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)行稅制，有效地保障了財政收入的實現(xiàn)，強化了稅收的宏觀調(diào)控功能和促進了經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的推進，現(xiàn)行稅制同市場經(jīng)濟發(fā)展的不適應性逐步凸現(xiàn)出來，加快新一輪稅制改革勢在必行。由于我國現(xiàn)行稅制改革中存在著制約因素，影響著新一輪稅制改革的效果。因此，如何消除制約因素，成為加快我國新一輪稅制改革中亟待解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：稅制改革制約因素財政體制

稅制改革不僅僅是對現(xiàn)行稅制不斷變革、不斷完善的過程，更是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進福利的過程[1]。然而，稅制改革作為一項復雜的系統(tǒng)工程，既面臨同現(xiàn)實社會、經(jīng)濟發(fā)展的適應問題，也關(guān)系到社會各種利益關(guān)系的重新調(diào)整問題，更是涉及到改革的持續(xù)性問題，因此，稅制改革尤其是成功的稅制改革，在諸多因素的影響下，可能會面臨許多困難和問題。伯德和奧爾德曼[2]就曾經(jīng)說過：“改革稅制的最好方法是……是這樣一種方法，即考慮到課稅理論、經(jīng)驗證據(jù)、政治和管理上的可行性，并且結(jié)合本地情況，合理評價當前的宏觀經(jīng)濟和國際狀況，產(chǎn)生一組可行的且足以經(jīng)得起時間考驗的建議。”顯而易見，由于稅制改革所依賴的諸多因素或條件嚴格制約著稅制改革的效果，導致了稅制改革極具復雜性。目前，我國新一輪稅制改革雖取得了重大進展，但正是由于一些約束條件的存在，影響著新一輪稅制改革的效果。因此，如何消除這些約束條件，保證新一輪稅制改革的穩(wěn)步推進和成功實施，就成為我們亟待研究和探索的問題。

一、推進新一輪稅制改革的必要性與新一輪稅制改革的進展問題

（一）推進新一輪稅制改革的必要性

我國1994年的稅制改革，按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”的指導思想，建立了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一并規(guī)范了各類所得稅，初步建立了符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制框架。這次稅制改革體現(xiàn)了市場機制對資源配置起基礎(chǔ)作用的要求，強化了稅收作為經(jīng)濟杠桿所具有的宏觀調(diào)控功能，促進了國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進一步深入，我國經(jīng)濟出現(xiàn)了諸如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高自主創(chuàng)新能力、開拓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、保護環(huán)境和資源等深層次的問題，這些問題的解決需要稅收制度的有力配合。然而現(xiàn)行稅制滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越凸現(xiàn)出諸多不適應性。

中國傳統(tǒng)概念上的財政體制，包括預算管理體制、(國營)企業(yè)財務管理體制、行政事業(yè)財務管理體制、稅收體制和基建投資體制等內(nèi)容。其中企業(yè)事業(yè)財務體制是基礎(chǔ)，預算體制是主導和代表(如“分灶吃飯”財政體制，即是以“分灶吃飯”預算體制為代表的財政體制)，稅收體制、投資體制等則分別規(guī)定收入、支出方面的有關(guān)體制問題。

財政和稅收體制反映、規(guī)定、制約著國家(政府)與企業(yè)、中央與地方兩大基本經(jīng)濟關(guān)系，也反映、規(guī)定、制約著政府理財?shù)穆毮芊秶?、管理重點和行為方式。在改革開放以來的二十年間，財稅體制改革始終是整體改革的重要組成部分。1994年的財政、稅收體制配套改革，在我國初步搭起了能夠較好適應市場經(jīng)濟要求的“分稅制為基礎(chǔ)的分級財政”體制框架，而在此之前，還有三次較重大的財稅改革舉措。

“分灶吃飯”體制的實行及仍存在的問題

1980年，在經(jīng)濟體制改革之初，農(nóng)村改革方興未艾之際，中國選取財政分配為政府管理體制改革突破口，向地方下放財權(quán)，改變“收支掛鉤，總額分成，一年一變”的財政體制，按照經(jīng)濟管理體制規(guī)定的隸屬關(guān)系，明確劃分中央財政和地方財政的收支范圍，實行“劃分收支、分級包干”的財政管理體制，簡稱“分灶吃飯”體制。這是傳統(tǒng)體制開始向新體制漸變的財政分水嶺。

1985年，在第二步利改稅基礎(chǔ)上，將“分灶吃飯”的具體形式改為“劃分稅種，核定收支，分級包干”，即按照稅種和企業(yè)隸屬關(guān)系，確定中央、地方各自的固定收入(所得稅、調(diào)節(jié)稅等)，另有共享收入(產(chǎn)品稅等)；支出仍按隸屬關(guān)系劃分。這時已有“分稅制”的概念和討論，但體制的實質(zhì)仍是漸進過程中的財政包干制。

1988年，在1985年體制的基礎(chǔ)上，對收入上解比重較大的17個省、直轄市和計劃單列市，實行了“收入遞增包干”和“總額分成加增長分成”等幾種(后來曾發(fā)展、歸結(jié)為六種)不同形式的包干辦法，簡稱“地方包干”。這使中國漸進改革中的企業(yè)包干加上財政包干，形成了包干制的“鼎盛時期”。