1成本控制方法——精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)作業(yè)成本

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)核算中，成本是其經(jīng)濟(jì)效益的綜合反映，是除了利潤(rùn)指標(biāo)之外綜合程度最高的、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最敏感的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。原材料消耗的高低、產(chǎn)量的多少、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、質(zhì)量的好與壞、費(fèi)用的增減、資金周轉(zhuǎn)的快慢以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小都直接影響企業(yè)的成本。因此，成本水平的高低就成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要的指標(biāo)。隨著世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，產(chǎn)品的價(jià)格成為各個(gè)商家競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，因而成本管理就成為各企業(yè)管理的核心部分。成本管理是企業(yè)管理者在滿足客戶(hù)的前提下，在不斷降低和控制成本的過(guò)程中所采取的一系列措施和行為。

在經(jīng)歷了第一次生產(chǎn)技術(shù)革命之后，科學(xué)管理的普遍運(yùn)用，使得企業(yè)管理從單純的生產(chǎn)管理中脫離出來(lái)，成為包含生產(chǎn)管理的龐大體系。到了20世紀(jì)70年代，從二戰(zhàn)廢墟中恢復(fù)過(guò)來(lái)的日本，經(jīng)過(guò)戰(zhàn)后三十年的奮斗，以豐田公司為代表的日本企業(yè)，通過(guò)學(xué)習(xí)研究歐美國(guó)家的先進(jìn)生產(chǎn)和管理技術(shù)，結(jié)合日本的國(guó)情創(chuàng)立了一套獨(dú)特的、行之有效的生產(chǎn)管理模式——精益生產(chǎn)方式。

由于20世紀(jì)60年代開(kāi)始各種的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，如石油危機(jī)、泡沫經(jīng)濟(jì)的破滅等，迫使日本企業(yè)管理人員開(kāi)始將管理的范圍從制造現(xiàn)場(chǎng)作更廣的延伸，努力尋求事前的控制對(duì)象，這種思路發(fā)展就形成為一種成本控制方法。

生產(chǎn)作業(yè)成本是由豐田汽車(chē)公司首推的，在豐田公司1959年的社史中首次出現(xiàn)了“生產(chǎn)作業(yè)成本”這一術(shù)語(yǔ)，它是這樣描述的：“在設(shè)計(jì)、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等階段，各相關(guān)部門(mén)通力合作以達(dá)成目標(biāo)成本，這樣就逐漸開(kāi)始走向所謂‘生產(chǎn)作業(yè)成本’的體制”。

由精益生產(chǎn)的起源、發(fā)展及其重要的理論思想可以看到精益生產(chǎn)方式下的企業(yè)管理的獨(dú)特思路：從企業(yè)的下游——最終用戶(hù)出發(fā)，從產(chǎn)品生命周期的全過(guò)程來(lái)重新安排企業(yè)運(yùn)作的流程，由最終用戶(hù)開(kāi)始倒推至源頭，以目標(biāo)成本為目的對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行層層推拉，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈成本降低，達(dá)到目標(biāo)成本；同時(shí)將JIT適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)引入企業(yè)，以市場(chǎng)的需求為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存、零時(shí)生產(chǎn)，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境的變化；精益生產(chǎn)管理中重要的一環(huán)——成本管理必須能夠滿足精益管理的要求，從產(chǎn)品的全生命周期來(lái)控制成本的發(fā)生，并能適應(yīng)JIT生產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)成本核算的要求。生產(chǎn)作業(yè)成本和作業(yè)成本法從成本控制和成本核算這兩個(gè)成本管理中的重要方面人手將先進(jìn)的控制與核算方法引進(jìn)企業(yè)的成本管理，從而使得企業(yè)的成本信息能夠更好地服務(wù)于決策，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本實(shí)施更有效的控制。

[摘要]隨著社會(huì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，現(xiàn)階段企業(yè)管理過(guò)程中越來(lái)越重視企業(yè)成本管理，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力就必須開(kāi)展企業(yè)成本的優(yōu)化管理。多數(shù)企業(yè)在成本管理過(guò)程中基于精益化視角下積極引進(jìn)適合、先進(jìn)的成本管理技術(shù)，構(gòu)建完善的成本管理體制，最大程度上降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了分析精益視角下的企業(yè)成本管理措施，筆者針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]精益視角；企業(yè)；成本管理

精益化視角下的企業(yè)成本管理模式主要是指在常規(guī)的成本控制、保證有關(guān)成本管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大限度上投入成本、時(shí)間消耗方面的支出，最大程度上實(shí)現(xiàn)收益最大化的創(chuàng)新管理模式，有效減少企業(yè)需要承擔(dān)的不可再生資源的投入，促進(jìn)企業(yè)成本管理效率及管理質(zhì)量的提高，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)及提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1現(xiàn)階段企業(yè)成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題分析

現(xiàn)階段的企業(yè)成本管理過(guò)程中由于各種因素的影響存在較多的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，不完善的企業(yè)生產(chǎn)成本管理：大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中習(xí)慣于最大程度上將生產(chǎn)成本壓低，以此達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的，但在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中由于管理方面的不成熟及不完善經(jīng)常出現(xiàn)原料浪費(fèi)、生產(chǎn)成本管理意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題。第二，不健全的采購(gòu)成本管理方式：一定程度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格直接受到企業(yè)采購(gòu)成本的影響，不完善及不健全的企業(yè)采購(gòu)成本管理主要表現(xiàn)為供應(yīng)商采購(gòu)的加工材料成本高、采購(gòu)數(shù)量過(guò)多等現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為大量產(chǎn)品囤積或停止銷(xiāo)售的現(xiàn)象，且大多數(shù)采購(gòu)信息不公開(kāi)、不透明，采購(gòu)過(guò)程中存在較大的資金浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)[1]。第三，物流成本管理的缺失：企業(yè)物流成本管理的主要目標(biāo)為盡可能的符合消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上控制物流成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，物流成本管理主要包括運(yùn)輸、暫存及管理等方面的成本，但在運(yùn)輸過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)運(yùn)輸不及時(shí)、信息準(zhǔn)確性不高及成本較高等問(wèn)題。因此，有效的基于精益視角下企業(yè)成本管理的措施顯得尤為重要。

2精益視角下的企業(yè)成本管理措施

1精益生產(chǎn)理論在生產(chǎn)型企業(yè)成本管理中運(yùn)用的必要性

當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)是否擁有低生產(chǎn)成本已逐漸成為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。不斷加強(qiáng)企業(yè)每一個(gè)項(xiàng)目的成本管理以有效降低成本，在企業(yè)的生產(chǎn)戰(zhàn)略中占據(jù)著重要位置。隨著經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展以及不斷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，成本管理的目標(biāo)不僅僅是追求利潤(rùn)的最大化，而是被定位在了更高的戰(zhàn)略層面。精益成本管理是精益生產(chǎn)理論的重要組成部分，其基本思想立足于在“客戶(hù)價(jià)值增值的同時(shí)將企業(yè)成本降到最低”的目標(biāo)觀，關(guān)注的是顧客需求能否準(zhǔn)確反映、企業(yè)的決策能力和獲利能力的高低以及成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)弱。從傳統(tǒng)的成本管理發(fā)展到精益管理已成為當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施精益成本管理存在的問(wèn)題

2．1成本管理理念推行難度大中國(guó)的中小生產(chǎn)型企業(yè)很多，企業(yè)主可能鑒于自身企業(yè)的承受能力或者只是在別人產(chǎn)生巨大效益的時(shí)候企業(yè)主才會(huì)采取精益成本管理方法。另外由于人才素質(zhì)參差不齊，很多企業(yè)的員工并不能滿足精益成本管理方式下對(duì)人才的要求。

2．2專(zhuān)業(yè)技術(shù)投入不足現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)理制規(guī)定經(jīng)理人要經(jīng)常輪換，在經(jīng)理人管理企業(yè)的時(shí)候，通常強(qiáng)調(diào)部門(mén)利潤(rùn)最大化，而精益成本管理作為初期投入巨大前期收入甚微的成本管理方式，經(jīng)理人鑒于當(dāng)期利潤(rùn)考核可能會(huì)延期甚至阻礙推行精益管理的專(zhuān)業(yè)技術(shù)投入。

2．3成本管理意識(shí)薄弱大部分企業(yè)只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本，對(duì)于成本是事前還是事后控制不明確，成本預(yù)決策缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生規(guī)律和成本動(dòng)因分析的把握不準(zhǔn)確，從而成本管理與市場(chǎng)脫節(jié)，脫離最初的精益原則。

一個(gè)企業(yè)所具有的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)的顯著性最終取決于企業(yè)在多大程度上能夠?qū)ο鄬?duì)成本和歧異性有所作為，低成本成為衡量企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的兩個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)之一。加強(qiáng)成本管理更有效地降低成本，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中已處于極其重要的核心地位，它從根本上決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界范圍內(nèi)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標(biāo)不再由利潤(rùn)最大化這一短期性的直接動(dòng)因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。從廣度上看，已從企業(yè)內(nèi)部的成本管理，發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理；從深度上看，已從傳統(tǒng)的成本管理，發(fā)展到精益成本管理。

現(xiàn)代企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，既要求得生存，更要求得長(zhǎng)期成長(zhǎng)和發(fā)展。論文百事通因此，成本管理目標(biāo)必須定位在“客戶(hù)滿意”這一基點(diǎn)上，立足于為“客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值”的目標(biāo)觀，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)的以利潤(rùn)或資產(chǎn)等價(jià)值量為惟一準(zhǔn)繩的目標(biāo)規(guī)，它服務(wù)于確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)能力。

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，不僅僅是產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，己擴(kuò)展到企業(yè)的整個(gè)供應(yīng)鏈之間的較量。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為企業(yè)供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)供應(yīng)鏈中的有關(guān)各方如供應(yīng)商、制造工廠、分銷(xiāo)商、客戶(hù)等各環(huán)節(jié)的資源合理安排和有效利用，整個(gè)供應(yīng)鏈成本低于相互競(jìng)爭(zhēng)的其他供應(yīng)鏈，該供應(yīng)鏈具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，處于供應(yīng)鏈上的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的成本隨著供應(yīng)鏈成本的優(yōu)化而降低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)得到加強(qiáng)。

精益成本管理思想的精髓就在于追求最小供應(yīng)鏈成本。在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中不斷地消除不為客戶(hù)增值的作業(yè)，杜絕浪費(fèi)，從而達(dá)到降低供應(yīng)鏈成本，提高供應(yīng)鏈效率的目的，最大限度地滿足客戶(hù)特殊化多樣化的需求，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。

精益成本管理是構(gòu)建在為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值為前提，以供應(yīng)鏈成本最小為目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理。如何實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成本最小，正確確認(rèn)和計(jì)量它，顯得十分重要。從總體說(shuō)，供應(yīng)鏈成本應(yīng)是為保證供應(yīng)鏈正常運(yùn)作而支付的各種成本和費(fèi)用的總和。供應(yīng)鏈成本包含的內(nèi)容十分廣泛，國(guó)外有的學(xué)者提出供應(yīng)鏈成本應(yīng)包括：取得成本、運(yùn)行成本、培訓(xùn)成本、維護(hù)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、環(huán)境成本和回收成本。這種供應(yīng)鏈成本劃分方法主要基于供應(yīng)鏈作業(yè)過(guò)程來(lái)進(jìn)行的，但并沒(méi)有考慮不同類(lèi)型成本對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈成本產(chǎn)生的影響和重要程度，不利于對(duì)供應(yīng)鏈成本中關(guān)鍵性成本的控制和管理。鑒于這一原因，在考慮供應(yīng)鏈成本作業(yè)過(guò)程相關(guān)性的同時(shí)，對(duì)關(guān)鍵性的影響供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)力、客戶(hù)滿意度的成本予以足夠的重視，供應(yīng)鏈成本可劃分如下：采購(gòu)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、物流成本和服務(wù)成本。

摘要:在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸放緩的大背景下，企業(yè)亟需積極改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化。精益生產(chǎn)給企業(yè)注入新的活力，成為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑，因此精益生產(chǎn)管理模式受到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注。然而在新的精益生產(chǎn)模式下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法也需要進(jìn)行相應(yīng)的變革。對(duì)于精益會(huì)計(jì)的運(yùn)用，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)比較少，因此本文對(duì)基于價(jià)值流下的精益會(huì)計(jì)成本管理模式進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:價(jià)值流;精益會(huì)計(jì);成本管理

成本管理是以最小的生產(chǎn)耗費(fèi)，獲得最大的經(jīng)營(yíng)成果。有效的成本管理體系，有利于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在進(jìn)行精益生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)運(yùn)行生產(chǎn)需求，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和成本管理系統(tǒng)不相適應(yīng)。精益會(huì)計(jì)作為一種全新的管理會(huì)計(jì)方法，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，既有獨(dú)特的方法，也有成本管理的一般特征。精益會(huì)計(jì)的核心是價(jià)值流管理，服務(wù)對(duì)象是客戶(hù)，首要任務(wù)是控制成本，規(guī)避或減少非增值和浪費(fèi)等環(huán)節(jié)。因而，探討基于價(jià)值流的精益會(huì)計(jì)成本管理模式是企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

一、以?xún)r(jià)值流為核心的精益會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

(一)精益會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1．以?xún)r(jià)值流管理為核心